Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

9.10. Аудит расчетов с  персоналом по оплате труда  и прочим операциям

 Цель аудита расчетов  с персоналом по оплате труда  и прочим операциям – установление  соответствия применяемой в организации  методики бухгалтерского учета  нормативным документам.

 

Основными задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда и  прочим операциям являются:

подтверждение достоверности  начислений и выплат работникам по всем основаниям и их отражения в  учете;

проверка соблюдения норм действующего законодательства в части  начислений и удержаний;

оценка системы аналитического и синтетического учета;

проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.

 

При подтверждении достоверности  производимых выплат аудитору прежде всего следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя  основными законодательными актами —

 

ГК РФ и ТК РФ. В соответствии с этими актами трудовые отношения  могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором  или договором гражданско-правового  характера.

 

Необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных  сторонами и заверенных печатью  организации, а также первичных  документов, которыми должны оформляться  прием на работу (форма № Т-1), перевод  работника из одного структурного подразделения  в другое (форма № Т- 5), предоставление работнику отпуска (форма № Т-6), увольнение с работы (форма №  Т-8). На каждого работника заполняется  личная карточка (форма № Т- 2), а  для учета научных работников заполняется учетная карточка научного работника (форма № Т-4).

 

При определении правильности оформления договоров гражданско-правового  характера аудитор выборочно  проверяет наличие договоров, заполненных  с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а  также смет, доверенностей и актов  выполненных работ.

 

Далее устанавливается соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

проверить сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге по соответствующим  статьям баланса;

сравнить данные форм №  Т-49, № Т-51, № Т-53 и данные Главной  книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

выявить соответствие данных журнала-ордера № 10 и данных расчетно-платежной  ведомости;

сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации  из кассы, путем сопоставления данных журнала-ордера № 1 и дебетовых оборотов Главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за каждый месяц;

определить соответствие данных счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» данным книги  учета депонированной заработной платы.

 

На следующем этапе  проверяется правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по нескольким работникам. Предварительно необходимо выяснить, какие формы  оплаты труда приняты в данной организации.

 

ТК РФ предусмотрены две  основные формы оплаты труда: повременная  и сдельная. Для проверки повременной  оплаты труда необходимо изучить  табель учета использования рабочего времени, который служит основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Формы № Т-12 и № Т-13 обязательные для применения первичных документов.

 

Важно проверить также  правильность применения тарифных ставок (окладов), которые должны быть утверждены руководителем организации и  оформлены в виде штатного расписания. При отсутствии штатного расписания начисление заработной платы должно основываться на приказе по организации, подписанном первым лицом.

 

Затем проводится сверка с  суммами, отраженными в форме  № Т-49 или № Т-51. К применению в крупных организациях рекомендуются  формы № Т-51 и № Т-53. При применении расчетной ведомости (форма №  Т-51) ведется лицевой счет (форма  № Т-54), который служит для отражения  сведений о заработной плате за прошлые  периоды. На основе данных лицевого счета  составляют расчетные ведомости (форма  № Т-51).

 

Если в организации  используется сдельная форма оплаты труда, то заработная плата работника  начисляется на основании нарядов  или других документов на выполненные  в течение месяца работы согласно утвержденным нормам выработки и  расценкам. Труд работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового  характера, оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по таким договорам, оплачиваются на основании актов  приема выполненных работ. В этом случае проверяется соответствие начисленных  сумм договорной стоимости работ (услуг). Заработная плата, начисленная работникам производственной сферы и связанная  с определенными видами работ, относится  на счета учета затрат по этим видам  работ.

 

Далее выборочно по нескольким сотрудникам устанавливается обоснованность и правильность начисления остальных  выплат. Все выплаты, производимые организацией своим работникам, можно разделить  на две группы: основные выплаты  и дополнительные выплаты. Основные выплаты – собственно оплата труда, начисленная на основе сдельных расценок, тарифных ставок, окладов, а также  оплата труда в повышенном или  пониженном размере в случаях, предусмотренных  ТК РФ. Дополнительные выплаты –  выплаты за фактически неотработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства  организации (материальная помощь, премии).

 

Если при проверке расчетов по оплате труда обнаруживаются случаи начисления дополнительных выплат, то особое внимание следует уделить  проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета таких выплат.

 

Аудитор также изучает  данные о задолженности перед  персоналом организации, сумма которой  показана по строке 622 бухгалтерского баланса (форма № 1). Для заполнения данного показателя необходимо проанализировать остаток на дату составления отчетности по счету 70. Кроме того, необходимо выяснить, раскрыта ли информация по строке 720 «Затраты на оплату труда» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Для этого  нужно знать обороты по дебету счетов затрат в корреспонденции  с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

 

Одним из этапов аудита расчетов с персоналом по оплате труда является определение правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы  сотрудников данной организации. После  того как из заработной платы удержан  налог на доходы физических лиц, производятся остальные виды удержаний. Сумма  удержаний не должна превышать 50 % месячного  дохода работника, кроме случаев, предусмотренных  законодательством. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая  сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом устанавливается  наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.

 

Аудитор должен обратить внимание на правильность корреспонденции счетов при оформлении указанных операций, имея в виду, что для учета используются счета:

28 «Брак в производстве»  – отражается допущенный брак;

68 «Расчеты по налогам  и сборам» – отражается налог  на доходы физических лиц;

69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» –  отражается единый социальный  налог;

71 «Расчеты с подотчетными  лицами» – отражаются своевременно  не возвращенные суммы, полученные  под отчет;

73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» – отражаются  причиненный организации материальный  ущерб, погашение ссуд;

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» –  отражаются суммы по исполнительным  листам и надписям нотариальных  контор в пользу юридических  и физических лиц, а также  суммы за товары, проданные в  кредит.

 

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в  результате аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям:

в организации не ведется  аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется План счетов;

нет документов, подтверждающих начисление и удержание сумм из заработной платы;

допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и  др.);

ненадлежащим образом  ведется учет (неправильная корреспонденция  счетов, расхождения между данными  аналитического и синтетического учета  и т. п.).

 

По окончании работ  аудитор формирует мнение по результатам  проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области  проверки, и представляет его вместе с рабочей документацией руководителю проверки.