Аудит расчетного валютного и прочих счетов в банках

1.1 Характеристика нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет операций по расчетному, валютному и прочих счетов в банках.

        Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Основными нормативными документами, регулирующими вопросы ведения расчетного и валютного  счётов предприятия являются:

        - Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129 - ФЗ (ред. 03.11.2006 №183 - ФЗ);

        - Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 №94н (ред. От 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению»;

        - Гражданский Кодекс Российской Федерации от 18.12.2006 №230 - ФЗ (Принят ГДФС Российской Федерации 24.11.2006) (ред. От 01.12.2007);

         - Налоговый кодекс РФ (часть I), утв. Федеральным законом № 146-ФЗ от 31.07.98 (в ред. Федерального закона № 154-ФЗ от 17.05.2007);

         - Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (утвержденное Центральным Банком Российской Федерации 03.10.2002 №2 - П) (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 23.12.2002г. №4068);

         - Инструкция Центрального Банка Российской федерации от 30.03.04 №111 - И (Редакция от 29.03.2006) «Об обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 29.04.2004г. №5779);

         - Указание Центрального Банка Российской Федерации от 29.03.2006 №1676 - У «О внесении изменения в Инструкцию Банка России от 30 марта 2004 года №111 - И Об обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»;

         - Федеральный Закон от 07.08.2001 №115 - ФЗ (ред. От 28.11.2007) «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма» (принят ГДФС Российской Федерации 13.07.2001) (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 15.01.2008).

          - Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 73-ФЗ.

         - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)) которое устанавливает единые основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации для организаций. Настоящее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации разработано на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете".

          - Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ). Цель стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности.

          - Письмо Минфина РФ от 30.10.2001 N 16-00-14/487 « О бухгалтерском учете курсовой разницы»

          - Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 06.12.2011) "О валютном регулировании и валютном контроле" (с изм. и доп., вступающими в силу с 05.06.2012) 

 

1.2 Цели и задачи  аудиторской проверки расчетного, валютного и прочих счетов в банках.

        Цель аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке – формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

       Аудитор при проверке операций по счетам в банке должен учитывать основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций.

       Источниками информации для проверки могут служить следующие документы и регистры учета:

      - Бухгалтерский баланс (форма № 1)

      - Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

      - Налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

      - Регистры синтетического учета операций на счетах в банке;

      - Первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.

      Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и прочих счетов в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

         Для достижения данной цели аудиторам следует решить следующие задачи:

        - установить количество открытых расчетных счетов в банках;

         - проверить наличие письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов в десятидневный срок;

        - проверить законность совершения операций по каждому счету;

         Источниками информации для проверки служат первичные документы:

         - платежные поручения;

         - платежные требования-поручения;

         - объявления на взнос наличными;

         - чековые книжки;

         - реестры чеков;

         - аккредитивы;

         - кредитные договоры;

         - выписки банка.

         Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя:

          - официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бухгалтерский баланс по форме № 1, приложение к бухгалтерскому балансу по форме № 5, отчет о движении денежных средств по форме № 4).

         Аудитор должен определить, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

         Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

         Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам ГК.

         При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

- соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке);

- правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

- наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка по запросу от предприятия в банке);

- обоснованность перечисления денежных средств (наличие договоров, контрактов);

- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке.

          Аудитор должен ознакомиться с применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке; документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

        Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка РФ, то эта лицензия не служит основанием для зачисления на него валютной выручки, поэтому в Центральном банке РФ должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке.

         Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.

         Обязательная продажа включает продажу валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве авансов и предварительной оплаты.

          Операции по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного валютного счета, со специального транзитного валютного счета и с текущего валютного счета.

          Если на счет организации поступила валютная выручка, то еще совсем недавно к этим операциям следовало применить распоряжение на обязательную продажу 10 % валютной выручки, однако на сегодняшний день обязательная продажа валютной выручки отменена (Указание Банка России от 29.03.2006 № 1676-У). В добровольном порядке валюта может быть продана в любые сроки, удобные фирме. Типового бланка распоряжения на добровольную продажу валюты нет, поэтому форму этого бланка каждый банк разрабатывает самостоятельно. Денежные средства (рубли), полученные от продажи валюты, банк зачисляет на рублевый расчетный счет фирмы.

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам , иным платежным документам ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.

Если на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо провести проверку по следующим направлениям:

-  правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

- правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;

      - наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если были такие операции);

- полнота и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т. д.) от родителей и прочих источников;

- предоставление балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

- правильность составления бухгалтерских проводок.

          Соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 сверяется с главной книгой и журналом-ордером № 3 или соответствующей карточкой счета (машинограммой).

         Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

В Отчете о движении денежных средств используются записи на счетах бухгалтерского учета денежных средств счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

          Статья бухгалтерского баланса «Денежные средства» должна отражать остатки денежных средств по счетам 50, 51, 52, 55, 57.

 

 

 

           1.3  Основные хозяйственные операции по учету расчетного, валютного и прочих счетов в банках.

Операции по учету расчетного, валютного и прочих счетов в банках на счете 51  можно рассмотреть в Таблице 1

Таблица 4–Корреспонденция счетов и документальное оформление mmmmmmmmоперацийтпо счету 51 «Расчетные счета» , 52 «Валютные              счета», 55 « Специальные счета в банках» .

 

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция Дебет	Счетов Кредит	Первичные документы, учетные регистры, формы бухгалтерской отчетности
Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков в кассу; На расчетный счет 50.1 62.1 8,500 Приходный кассовый ордер	50.1,51	62.1	Приходный кассовый ордер; Платежное поручение
Возвращены авансы покупателям и заказчикам в рублях; В иностранной валюте	62	50,51,52	Выписка банка по расчетному счету, № КО-2 "Расходный кассовый ордер; Выписка банка по валютному счету.
Получены со специального счета в банке наличные    денежные средства в кассу организации	50	55	Выписка банка по специальному счету в банке
Отражено погашение краткосрочных кредитов и        займов, полученных в иностранной валюте	66	52	Выписка банка по валютному счету.
Отражено погашение задолженности по оплате труда   работников путем перечисления на их лицевые счета  со специальных счетов в банке	70	55	Выписка банка по специальному счету в банке
Отражено поступление валютных средств на счет      организации от учредителей (участников) в счет     вклада в уставный фонд	52	75	Выписка банка по валютному счету.