Аудит по учету основных средств

Таблица 3 - Проверка полноты оприходования материальных ценностей, поступивших от списания основных средств

Наименование материальных ценностей, полученных от разборки основных средств	Оприходовано согласно накладным	Следовало оприходовать согласно актам на списание	Отклонение (+;-)

 

Согласно действующему законодательству неиспользованные основные средства могут быть реализованы, поэтому следует проверить предпринимались ли организацией какие-либо меры по реализации основных средств. При продаже аудитор должен проверить правильность определения цены реализации, которая, как правило, должна быть выше балансовой стоимости. Если цена продажи основного средства ниже балансовой стоимости, необходимо проверить ее обоснованность.

При проверке операций при безвозмездной передаче основных средств проверяется наличие доверенности получателя, в отдельных случаях - разрешение вышестоящих органов, правильность определения амортизации с учетом эксплуатации, фактическая дата списания с баланса организации.

По основным средствам, переданным арендаторам проверяется:

- правильность оформления передачи основных средств;

- правильность отнесения аренды к текущей или долгосрочной;

- правильность учета арендной платы;

- правильность начисления амортизации по арендуемым основным средствам.

При лизинговых операциях аудитору необходимо проверить у лизингодателя:

- правильность учета лизинговых платежей;

- правильность учета затрат, связанных с осуществлением капитальных вложений на приобретение лизингового имущества;

- правильность списания лизингового имущества в случае его выкупа;

- правильность отражения операций в случае возврата лизингового имущества.

Все операции по выбытию основных средств отражаются в бухгалтерском учете через счет 01 «Основные средства», потому аудитор проверяет бухгалтерские записи по данному счету и финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств.

 

1.4 Аудит правильности применения норм амортизации и порядка начисления износа по основным средствам

 

В ходе аудита необходимо установить:

• все ли объекты основных средств приняты в расчет для начисления амортизации;
• правильно ли производиться начисление амортизации по вновь поступившим и  выбывшим основным средствам;
• правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним;
• правильно ли относятся суммы амортизации на издержки производства;
• правильно ли отражается сумма амортизации в регистрах бухгалтерского учета.

При аудите правильности применения норм амортизации необходимо установить по всем ли объектам основных средств начисляется амортизация. Для этого первоначальную стоимость основных средств, указанную в ведомости, сравнивают с данными Главной книги по счету 01 «Основные средства». При этом из этой стоимости вычитают стоимость основных средств, по которым износ не начисляется.

Далее аудитор составляет вспомогательную ведомость, приведенную в таблице 4.

Таблица 4 – Проверка полноты включения основных средств в ведомость начисления амортизации

Стоимость основных средств для начисления амортизации согласно ведомости	Стоимость основных средств по Главной книге за минусом основных средств, по которым амортизация не начисляется	Отклонение (+;-)

 

При наличии расхождений выделяют сумму излишне начисленной или недоначисленной амортизации, производится арифметическая проверка отчета и проверка правильности составления бухгалтерских записей.

Нарушения, выявленные в ходе аудита правильности начисления амортизации, отражаются во вспомогательной ведомости, представленной в таблице 5.

 

 

 

 

Таблица 5 – Ведомость группировки нарушений в начислении амортизации

№ п/п	Дебет затратного счета	Наименование основных средств	Время эксплуатации	Нормы амортизации, %		Начислено амортизации, руб.
				по данным организации	по действующим нормам	по данным организации	по действующим нормам
1	2	3	4	5	6	7	8

 

По всем фактам неправильного начисления амортизации необходимо определить сумму излишне начисленной или недоначисленной амортизации, которая в аудиторском заключении указывается общей суммой, установить как это повлияло на себестоимость продукции и на финансовые результаты, выявить причины нарушений.

 

1.5 Аудит по текущему и капитальному ремонту основных средств

 

Аудит по ремонту основных средств целесообразно начинать с проверки правильности составления смет. Иногда встречаются нарушения, когда сметы составляются после завершения ремонта объекта и сметную стоимость ремонта приравнивают к фактическим затратам.

Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, утвержденных руководителем организации.

Сметы на капитальный ремонт машин и оборудования должны составляться по данным актов технического осмотра и ведомости дефектов, в которых указываются неисправные, подлежащие замене узлы и детали.

При аудите ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договоры подряда, не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором. При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость (таблица 6).

Таблица 6 – Ведомость проверки стоимости ремонта, выполненного подрядным способом

Наименование ремонтируемого объкта	Стоимость ремонта согласно договору подряда, руб.	Фактическая стоимость ремонта (оплачено подрядчику), руб.	Отклонения (+;-)	Примечание

 

Если ремонт осуществлялся хозяйственным способом, то для установления причин его удорожания по сравнению со сметой, аудитор должен проверить правильность формирования затрат по статьям. Для этого составляется вспомогательная ведомость, представленная в таблице 7.

Таблица 7 – Ведомость проверки стоимости ремонта, выполненного хозяйственным способом

Наименование статей затрат на ремонт объекта основных средств	Стоимость ремонта согласно смете, руб.	Фактическая стоимость ремонта, руб.	Отклонения (+;-)	Примечание

 

 При установлении отклонений анализируются их причины. Далее аудитор должен установить, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения оплаты труда и списания израсходованных материалов и запасных частей, которые впоследствии были похищены.

Наиболее эффективным приемом определения приписок объемов и завышения стоимости ремонтных работ является контрольный обмер выполненных работ или экспертиза.

Целесообразность и законность операций по ремонту основных средств устанавливаются на основании проверки первичных документов: актов приемки выполненных работ, наряды на сдельные работы, накладные, ведомости и лимитно-заборные карты на расход материальных ценностей, ведомости дефектов на ремонт машин.

Аудитору необходимо проверить правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств. При этом необходимо учитывать, что организация по своему усмотрению может применять один из следующих вариантов включения в себестоимость продукции ( работ, услуг) расходов по ремонту основных средств:

1. фактические затраты по всем видам ремонта списываются на себестоимость продукции (работ, услуг), где используются данные основные средства непосредственно по мере их осуществления;
2. создание ремонтного фонда, сумма отчислений в который определяется исходя из нормативов, утверждаемых самой организацией.

Многие организации в своей деятельности используют основные средства на условиях аренды или сами сдают основные средства в наём. В любом случае юридической основой взаимоотношений арендатора и арендодателя служит договор аренды, в котором предусмотрено за чей счет ремонтируются данные основные средства.

 

1.6 Аудит по переоценке основных средств

 

В процессе аудита по переоценке основных средств аудитору необходимо выяснить, проводилась ли предусмотренная правительством переоценка имущества, правильно ли применялся коэффициент пересчета балансовой стоимости объекта основных средств и отражалась восстановительная стоимость в бухгалтерском учете.

Для переоценки основных средств используются описи инвентарных карточек и инвентарные книги по состоянию на 1 января.

При переоценке изменяются:

• первоначальная стоимость (после - восстановительная);
• остаточная стоимость;
• сумма начисленной амортизации.

Переоценка по усмотрению организации производится:

• путем прямого пересчета первоначальной стоимости в цены, складывающиеся на 1 января на соответствующие виды аналогичных основных средств;
• путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики по состоянию на 1 января.

Если проверяемая организация при переоценке основных средств использовала способ прямого пересчета, то аудитор проверяет документы, подтверждающие рыночную стоимость:

• справки завода-изготовителя с прибавлением расходов по доставке и монтажу;
• справки от торговых организаций об уровне цен;
• сведения об уровне цен на данные виды основных средств, публикуемые в печати или каталогах;
• экспертное заключение о рыночной стоимости.

  Первичным документом по переоценке основных средств является ведомость переоценки, в которую из инвентарных карточек или описей записывается каждый объект, а после переоценки составляется акт о результатах переоценки, на основании которого производятся записи по счетам бухгалтерского учета по состоянию на 1 января.

  Далее аудитор проверяет правильность отражения результатов переоценки основных средств на счетах бухгалтерского учета:

Дт 01 «Основные средства» – Кт 83 «Добавочный фонд» - отражено увеличение первоначальной стоимости основных средств в результате проведенной переоценки.

Дт 83 «Добавочный фонд» - Кт 02 «Амортизация основных средств» - отражено увеличение суммы амортизации в результате проведенной переоценки.

 

3. Разработка плана и программы аудиторской проверки основных средств

 

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской  проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам  хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

- предварительно определить объем  и характер необходимых тестов;

- оценить затраты времени и  труда по их проведению;

- достичь взаимопонимания с  клиентом по всем основным  вопросам до начала проверки;

- иметь доказательства обоснованности  выполнения аудита и качества  его проведения у данного клиента.