Аудит основных средств

·         определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета;

·         определить, соблюдены ли соответствующие положения налогового законодательства;

·         в случае значительных поступлений основных средств в течение отчетного периода определить, была ли списана стоимость старого оборудования.            

Приступая к аудиту поступления  основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами.

Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 “Капитальные вложения”, на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта.

Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что:

-первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учёта;

-финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счёте 80 “Прибыли и убытки”.

При этом могут быть выполнены  процедуры:

·         получить список объектов основных средств, выбывших в течение отчётного периода, с указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день выбытия; продажной цены; финансового результата от операции. Сверить данные полученной информации с данными по кредиту счёта 01 “Основные средства”, дебиту счёта 02 “Износ основных средств”, данными счёта 80 “Прибыли и убытки” и счёта 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”;

·         проверить наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление;

·         проанализировать по каждой операции выбытия (при значительных объёмах выборочно) правильность списания основных средств и определения финансового результата.

В ходе проверки основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приёма-передачи основных средств, данные аналитического учёта.

 

 

Поскольку финансовый результат  от выбытия основных средств отражается на счете 80 “Прибыли и убытки”, аудитор  должен проверить правильность корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения по операциям с основными средствами в соответствии с инструкцией Госналогслужбы России №37 “О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”. 

 

 

 

 

 

 

 

 

Проверка операций по учёту амортизации основных средств

Начисление амортизации –важнейший аспект аудиторской проверки ОС. Основные средства, числящиеся на балансе предприятия должны получать амортизационные вливания, как в полном размере, так и в полном объёме. Аудитору следует принимать во внимание то обстоятельство, что амортизационные отчисления имеют (должны иметь) место, уже начиная с первого числа месяца, следующим за месяцем принятия основного средства к организационному (бухгалтерскому) учёту. Отчисления на амортизацию основных средств продолжают поступать вплоть до покрытия его стоимости. Также амортизация может быть прекращена в связи с отчуждением права собственности на основное средство в пользу другого лица. Отражение амортизационных затрат происходит в отчётном периоде, в котором они были произведены. При этом не принимаются во внимание общие и итоговые (на конец отчетного периода) финансовые результаты хозяйственной деятельности организации. Амортизация может быть начислена путём списания стоимости по числу лет полезного использования ОС, путём списания стоимости исходя из объёма произведенных работ, а также при помощи способа уменьшаемого остатка.

В любом из приведённых случаев  амортизация начисляется ежемесячно в течение всего года в размере 1/12 от общей суммы отчислений за отчётный год. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные издания (книги, пособия, журналы) разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Амортизация включается в издержки обращения и производства. Все  накопленные отчисления подлежат подсчёту по состоянию на момент составления  отчёта. Их отражение происходит на отдельном счёте по отдельным объектам ОС. Кроме ОС производственного (промышленного) назначения, предприятие может располагать средствами непроизводственного характера (бытового, образовательно-культурного и т.д.). Все эти средства не должны включаться в себестоимость изготавливаемой продукции или выполняемых работ.

В случаях приостановки какого-либо производственного процесса или  выбытия ОС, аудитором проверяется  правильность равномерной приостановки амортизации применительно к  остановленному производству и прекращения  амортизационных отчислений на полностью  изношенное средство.

 

 

 На данном этапе аудита осуществляется:

·         проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств;

·         проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;

·         проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;

·         проверка своевременности и правильности их отражения в учете.

Определение правильности начисления и отражения в учете  амортизационных отчислений проводится на соответствие соблюдению бухгалтерских  правил, установленных ПБУ 6/97 и Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету  основных средств. Для этого привлекаются положения приказа по учетной  политике организации; показатели разработочной  таблицы по расчету амортизации  основных средств.

Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности:

·         с истекшими нормативными сроками эксплуатации;

·         по которым амортизация не начисляется;

·         по которым начисление амортизации приостановлено;

·         по которым применяется ускоренная амортизация;

·         непроизводственного назначения;

·         используемых организацией по договору аренды;

·         переданных организацией  в аренду.

Осуществляя проверку начисления амортизационных отчислений, аудитор  должен учесть, что по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 1998 г., начисление амортизации производится по нормам, установленным постановлением Совмина СССР от 22.10.90.г. № 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”, а  по основным средствам, введенным в  эксплуатацию после 1 января 1998 г., могут  использоваться методы начисления амортизации согласно п.4.2. ПБУ 6/97 (линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного использования, способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В случае, если сумма амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным предприятием, за отчетный период превышает сумму амортизационных отчислений, принимаемых для целей налогообложения в размерах, исчисленных по установленным нормам, должна быть произведена корректировка для определения налогооблагаемой прибыли по строке 4.2.3. «Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».

Выборочным способом аудитор  проверяет правильность установления срока полезного использования  основного средства, поскольку от этого зависит сумма амортизационных  отчислений отчетного периода и  установление нормы амортизационных  отчислений. В случае выявления неправильно установленных норм аудитор определяет, насколько завышена (занижена) себестоимость продукции (работ, услуг).

Необходимо проверить  правильность сроков начала и окончания  начисления амортизации, регулярность начисления амортизации, правомерность  использования понижающих и повышающих коэффициентов начисления амортизации.

Выборочно проверяют арифметические расчеты амортизационных отчислений.

Одним из важных вопросов аудита амортизационных отчислений является проверка правомерности отнесения  амортизационных отчислений на себестоимость  продукции (работ, услуг). Аудитор должен определить, к какой группе основных средств относятся объекты (производственные или непроизводственные), используются основные средства при производстве продукции (работ, услуг) или сданы  в текущую аренду. Амортизационные  отчисления по основным средствам непроизводственной сферы относятся за счет собственных  источников средств, а по объектам, сданным в аренду, относятся на счет прибылей и убытков.

При проведении проверки амортизационных отчислений могут  быть использованы аналитические процедуры:

-сопоставление остатков по счетам учета основных средств (счет 01) и накопленной амортизации текущего года с данными за предшествующие периоды и оценка их изменений;

-сопоставление остатка накопленной амортизации за текущий год с остатками за предшествующие периоды.

 

Проверяя вопросы, связанные  с начислением амортизации, отнесением затрат на капитальный и текущий  ремонт основных средств, аудитор должен в первую очередь руководствоваться  учетной политикой на предприятии и действующими нормативными документами, относящимися к данным вопросам проверки.

Если предприятие применяет  метод ускоренной амортизации (о  чем необходимо указывать в учетной  политике), аудитор уточняет и проверяет  правильность применения ускоренной амортизации, что послужило основанием для  ее введения, дату начала проведения ускоренной амортизации, установленный коэффициент  повышения норм амортизационных  отчислений и перечень оборудования, в отношении которого используется ускоренная амортизация.

Аудитор обязан удостовериться, доведено ли решение о применении указанного метода до налоговых органов.

Аудитор, кроме этого, должен проверить, правильно ли производится списание 50% первоначальной стоимости  основных средств со сроком службы свыше 3-х лет, если предприятие относится  к категории малых и пользуется предоставленным ему правом такого списания. Выполняются ли при этом все условия применения такого метода списания.

 

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации  по основным средствам, не относящимся  к промышленно-производственным (например, объекты культуры), не включается ли она в себестоимость продукции (работ, услуг). Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов и такие случаи при проверках выявляются.

В связи с тем, что  в настоящее время многие предприятия  простаивают или работают в одну смену и менее, ОС находятся в  резерве или законсервированы, важным элементом проверки является правомерность  приостановки начисления амортизации  или применение понижающих коэффициентов  к действующим нормам.

Важно также проверить, не продолжается ли начисление амортизации  по основным средствам, которые уже  имеют полный износ.

Имеют место случаи, когда  бухгалтеры допускают ошибки в определении  норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в техдокументации  которых не указаны шифры. В этих случаях аудитор должен добиться от руководства организации создания авторитетной комиссии по отнесению  того или иного объекта основных средств к соответствующей группе по начислению износа.

Проводя проверку начислений амортизации по основным средствам, аудитор должен проверить и соответствующие  расчеты и их тождественность с данными аналитического и синтетического учета амортизации.

Проверяя вопросы, связанные  с отнесением затрат на производство текущего и капитального ремонта, аудитор  в первую очередь обязан руководствоваться  учетной политикой предприятия  и действующими нормативными документами  по данным вопросам. В процессе проверки аудитор должен определить источники  отнесения этих затрат. Далее, проверить  документацию, на основании которой  производится этот ремонт - дефектные  ведомости, план проведения ремонтных  работ, сметные расчеты.

Очень важно при этом провести тщательную проверку всех этапов ремонтных работ и, главное, установить, нет ли таких работ, которые должны быть отнесены не к капитальному ремонту, а к капитальным вложениям. Очень  часто допускаются такие нарушения  при производстве ремонта в арендованных зданиях, причем нередко в договорах  на аренду не оговаривается сторона, которая должна производить ремонт.

Нередко предприятия реконструкцию  основных средств проводят под видом капитального или текущего ремонта, тем самым списывая незаконно затраты на себестоимость продукции, а не за счет источников по финансированию капитальных вложений.

В ходе проверок нередко  выявляется приписка в объемах выполненных  работ, причем производимых как силами самой организации, так и (особенно часто) сторонними организациями.

В таких случаях, если аудитор не может сам определить приписки и характер отнесения работ (к ремонту или капитальным  вложениям), он должен пригласить специалиста.

Приписки всегда приводят к незаконному увеличению затрат на производство работ, а следовательно, и к увеличению себестоимости  продукции.