Аудит основных средств на предприятии

1. соблюдения требований законодательства;

2. точности и полноты документации бухгалтерского учета;

3. своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

4. предотвращения ошибок и  искажений;

5. исполнения приказов и  распоряжений;

6. обеспечения сохранности  активов.

Система внутреннего  контроля включает систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные  средства контроля.

Система бухгалтерского учета  - это совокупность конкретных форм и методов, обеспечивающих возможность  для данной организации вести  учет своего имущества и обязательств путем непрерывного документального  их отражения в учетных регистрах  на основании первичных документов, то есть осуществлять ведение бухгалтерского учета, а также формировать бухгалтерскую отчетность.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в  себя изучение, анализ и оценку учетной  политики и основных принципов ведения  бухгалтерского учета, порядка отражения  хозяйственных операций в регистрах  бухгалтерского учета, роли и места  вычислительной техники в ведении  учета и других сторон деятельности проверяемого экономического субъекта.

Контрольная среда - это  понятие, характеризующее общее отношение, практические действия руководства проверяемой организации, направленные на установление, поддержание и развитие системы внутреннего контроля организации. Она включает в себя:

1. стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;

2. организационную структуру экономического субъекта;

3. распределение ответственности и полномочия;

4. осуществляемую кадровую политику;

5. порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

6. порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

7. соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Средства внутреннего  контроля - это составные части  системы внутреннего контроля, установленные руководством организации на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею.

Средства внутреннего  контроля содействуют достижению следующих  целей:

1. осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

2. своевременный учет операций в точных суммах, на надлежащих счетах и в должных отчетных периодах, с тем чтобы сделать возможным подготовку финансовой отчетности в соответствии с порядком;

3. возможность доступа к активам и записям по разрешению руководства;

4. регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие мер в отношении расхождений.

По причине существования  неотъемлемых ограничений система  внутреннего  контроля не может дать исчерпывающих  доказательств достижения поставленных перед аудиторами целей.

Понимание аудитором  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля приобретается на основе предыдущего  опыта работы с аудируемым лицом  и дополняется запросами к надлежащим представителям руководства, изучением документов и записей, созданных в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, наблюдением за деятельностью и операциями экономического субъекта.

Произведем оценку эффективности  и надежности системы внутреннего  контроля в ОАО  «Дюрское», касающейся учета основных средств. Для этого необходимо осуществить тестирование. Вопросник для оценки системы внутреннего контроля ОАО «Дюрское» представлен в таблице 11.

 

Таблица 9 – Вопросник для оценки системы внутреннего контроля

ОАО «Дюрское» Новоузенского  района Саратовской области

 

1. Определен ли круг материально ответственных лиц, обеспечивающих сохранность основных  средств?- да

2. Созданы ли условия обеспечивающие сохранность основных  средств?- да

3. Проводиться ли периодическая инвентаризация основных средств ? - да

4. Проводятся ли проверки  полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств ?- да

5. Застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных   бедствий?- нет

6. Выявляются ли лица  виновные в повреждениях основных  средств?   -  да

7. Проверяется ли объем  и качество ремонта основных  средств ?- да

8. Контролируется ли при  списании основных средств оприходование материалов и отходов?- да

9. Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или  другие ответственные лица?- нет 

10. Сверяются ли ежемесячно данные аналитического и синтетического  учета основных средств?- да

11. Анализируется ли периодичность и правильность начисления налогов?- да

12. Ведутся  ли  детализированные  регистры  для  различных  видов   основных средств?- да

13. Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и за кем  они закреплены?- да 

14. Отражается ли в учете  факт сдачи основных средств в аренду?- нет

15. Подписываются ли главным бухгалтером акты приема-передачи  и списания основных средств? - да

16. Произведена ли классификация основных средств на соответствующие   группы? - да

17. Отражается ли в учете основные средства на дату утверждения акта  приема-передачи  и списания основных средств? - да

18. Выбран ли вариант начисления амортизации основных средств в учетной политике? - да

19. Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств? - да

20. Разработаны ли схемы отражения на счетах движения основных средств? - да

21. Организован ли эффективный аналитический учет основных средств, ведутся ли инвентарные  карточки учета основных средств ? - да

22. Соблюдается ли график  документооборота ? - да

23. Выделяется ли НДС  в расчетных документах? - да

24. Соответствуют ли данные  регистров учета основных средств данным Главной книги? – да

Результаты опроса показали, что в ОАО «Дюрское» Новоузенского  района Саратовской области объекты  основных средств не застрахованы на случай стихийных бедствий, а также что начисление амортизации не проверяется внутренними аудиторами или другими ответственными лицами. Учет основных средств осуществляет бухгалтер при непосредственном контроле главного бухгалтера. Операции по ремонту и аренде учитывает только главный бухгалтер. Переоценка и амортизация основных средств, ведомости учета и движения основных средств ведутся главным бухгалтером. Ремонт основных средств осуществляется на основании утвержденных норм, что исключает необоснованное завышение затрат на ремонт. Все виды выбытия основных средств, в т.ч. и передача в аренду, осуществляется на основании письменного разрешения руководителя, и при непосредственном участии оценочной комиссии. При приемке объектов основных средств также участвует утвержденная руководителем комиссия. В ОАО «Дюрское» Новоузенского района Саратовской области ежегодно проводится инвентаризация основных средств. По состоянию на 1 января 2012 года отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных выявлено не было. Результаты опроса показали хорошую подготовленность и компетентность сотрудников в области учета основных средств.

Таким образом, эффективность  и надежность системы внутреннего  контроля по учету основных средств  в ОАО «Дюрское» можно оценить как достаточно надежную. В дальнейшем при проведении аудиторской проверки основных средств можно использовать выборочные методы контроля. В целях экономии времени можно полностью отказаться от проведения инвентаризации основных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ  ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕСТВ  В ЗАО"ДЮРСКОЕ"

 

3.1.Регламенты  по объектного  аудита в аудиторских  организациях: место в системе  внутренних  стандартов, разработка, применение

 

Формирование профессиональных требований к аудиту на международном  уровне занимается Комитет международной  аудиторской практики, действующий  на правах постоянного комитета в  рамках Международной федерации  бухгалтеров. На основе международных стандартов аудита в нашей стране принимаются федеральные стандарты аудиторской деятельности, которые в большей своей части полностью соответствуют международным аналогам. Несмотря на то, что многие вопросы, возникающие при проведении аудиторских проверок, регулируются либо нормативными документами, либо действующими стандартами, в практике их применения различными аудиторскими фирмами зачастую возникает необходимость в их дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к конкретной аудиторской фирме.

Внутрифирменные стандарты  аудиторской организации (ВС) – это  документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению  и оформлению аудита, принятые и  утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренним стандартам, разработанным в аккредитованных аудиторских объединениях.

Внутрифирменные стандарты  позволяют повысить качество проводимого аудита,поскольку создают систему последовательного выполнения отдельных  приемов, включают процедуры, необходимые  для проверки отдельных объектов учета, обеспечивают рациональное использование времени работы аудитора и оптимизируют технологию проверки.

Контроль за соблюдением  сотрудниками положений ВС могут  вести:

1. руководство аудиторской организации;

2. лицо, уполномоченное руководством;

3. разработчик внутрифирменных стандартов.

Внутренние стандарты  могут обеспечивать дополнительные основы для урегулирования конфликтов, которые возможны между сотрудниками и администрацией аудиторской фирмы, аудиторами и клиентами, аудиторами и контролирующими органами. Внутренние правила определяют единые требования к порядку проведения аудита и  его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов  аудиторской проверки. К ним могут  относиться принятые и утвержденные в организации инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие внутренние подходы фирмы  к осуществлению аудита.

Стандартом аудиторской  деятельности «Требования, предъявляемые  к внутренним стандартам аудиторских  организаций» установлено, что наличие  системы внутренних стандартов и  ее методологического сопровождения  является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок действий по выполнению требований стандартов и по повышению качества аудиторских проверок.

Применение внутренних стандартов позволяет аудиторским  организациям:

- полнее соблюдать  требования стандартов аудиторской  деятельности;

- сделать технологию  и организацию проведения аудита  более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера), обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов аудитора;

- содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;

- обеспечить высокое  качество аудиторской работы  и способствовать снижению аудиторского  риска;

- детализировать профессиональное  поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

Форма и порядок подготовки внутрифирменных стандартов разрабатываются  аудиторской организацией самостоятельно и являются ее интеллектуальной собственностью. Наличие внутрифирменных стандартов позволяет использовать на отдельных участках работы ассистентов аудиторов, поскольку стандарт может предусмотреть необходимое и достаточное количество приемов при проверке объектов учета. Риск необнаружения при этом будет достаточно низким, несмотря на работы ассистентом аудитора.

При разработке внутренних стандартов аудиторские организации  могут взять за основу в качестве такой терминологической базы Перечень терминов и определений, используемых в стандартах аудиторской деятельности, и по мере необходимости самостоятельно дополнять его нужными терминами.

Внутрифирменный контроль за соблюдением требований внутренних стандартов должен также осуществляться на основе соответствующих внутренних стандартов. Положения внутренних стандартов могут быть обязательными для  выполнения или рекомендательными. К разработке внутренних стандартов и к участию в работе методического совета могут быть допущены сторонние специалисты.