Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Автономная  некоммерческая организация 

ВПО «Российская академия предпринимательства»

Новосибирский филиал

Кафедра  «Финансы и кредит»

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По Основам Аудита

Тема: «Аудит организации  бухгалтерского учета и учетной политики предприятия»

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

                            Малахова А. Г.  ФК 29

Проверила:

К.Э.Н., Доцент

Чистякова О. А.

                                                                    

  

 

 

Новосибирск

2012 г.

1. Цели проверки  и источники информации. Нормативная  база. Регулирование организации  системы бухгалтерского учета  на предприятиях

 Одним из  основных принципов проведения  аудита финансовой (бухгалтерской)  отчетности является оценка систем  учета и контроля аудируемого лица.

 При проведении  аудита необходимо руководствоваться  соответствующим Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности  № 8 «Понимание деятельности аудируемого  лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской и финансовой отчетности», разработанного на основе международных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

 Требования  данного правила (стандарта) являются  обязательными для всех аудиторских  организаций, осуществляющих аудит.

 С учетом  требований настоящего Федерального  правила (стандарта) аудиторские  организации самостоятельно разрабатывают  порядок изучения, методику оценки  системы бухгалтерского учета,  а также планируют процедуры  аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.

 Целью аудита  организации бухгалтерского учета  и учетной политики аудируемого  лица является установление соответствия  организации бухгалтерского учета  и учетной политики требованиям  действующего законодательства  и особенностям деятельности организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения существенных ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

 Источниками  информации для проверки являются: Положение об учетной политике аудируемого лица; Положение о бухгалтерской службе; должностные инструкции работников бухгалтерии; график документооборота; рабочий план счетов; Положение об инвентаризациях; описание технологического процесса компьютерной обработки учетной информации, результаты анкетирования работников бухгалтерии и др.

Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика формируется главным  бухгалтером и утверждается руководителем организации на основании и в соответствии с ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" и требованиями Налогового кодекса РФ. Учетная политика включает в себя:

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. В настоящем  приказе определяется учетная  политика для целей бухгалтерского и налогового учета ООО "Актив", которой устанавливаются принципы отражения в бухгалтерском и налоговом учете всех фактов хозяйственной деятельности и их оценки.

1.2. Характеристика  организации: полное название, дата  государственной регистрации, реквизиты расчетного счета, юридический и почтовый адреса и т.д.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ  РАЗДЕЛ (выбор 1 из вариантов)

2.1. Способ ведения  учета

2.2. Уровень централизации  учета

2.3. Организационная структура учета

2.4. Формы первичных учетных документов

2.5. Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах

2.6. Перечень  документов составляемых в момент  совершения операции и после завершения операций

2.7. График документооборота

2.8. Форма учета

2.9. Рабочий план  счетов

2.10 Обработка учетной информации

2.11 Реестр форм  регистров

2.12. Инвентаризация

2.13. Внутренний  контроль

2.14. Формы отчетности

2.15 Способ представления  отчетности

3. МЕТОДИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ

3.1 Амортизация  основных средств

3.2. Способ амортизации  НМА

3.3.Способ отражения амортизации НМА

3.4. Переоценка основных средств

3.5. Ремонт основных  средств

3.6. Учет затрат  по кредитам и займам

3.7. Оценка финансовых вложений при выбытии

3.8. Учет материальных  ценностей

3.9. Способ оценки  запасов при отпуске в производство

3.10 Учет транспортно-заготовительных расходов

3.11. Оценка приобретаемых  товаров

3.12. Оценка тары

3.13. Оценка незавершенного  производства

3.14. Порядок признания  выручки

3.15. Момент реализации  товаров

3.16. Учет выпуска готовой  продукции

3.17 Формирование резервов

3.18. Перечень прямых расходов

Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие  задачи:

- установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям функционирования и управления аудируемого лица;

- дать оценку учетной политике аудируемого лица и проверить порядок ее соблюдения.

 Объем учетной работы  аудируемого лица определяется  рядом факторов: составом задач,  которые ставит руководство перед  учетными работниками; количеством,  разнообразием и сложностью регистрируемых хозяйственных операций; уровнем компьютеризации учетного процесса и др. В зависимости от этого устанавливается штат бухгалтерии, ее структура и выбирается форма ведения бухгалтерского учета. На основе такой оценки аудитор определяет содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

 При аудите организации  бухгалтерского учета и учетной  политики необходимо руководствоваться  следующими нормативными документами  по бухгалтерскому учету:

- Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ;

- Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008 Приказ МФ РФ от 06.10.2008 № 106н;

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. (Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 № 31н)

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета  большое значение имеет разработка плана его организации.

 План организации бухгалтерского  учета состоит из следующих  элементов: план документации  и документооборота; план инвентаризации; План счетов и их корреспонденции; план отчетности; план технического оформления учета: план организации труда работников бухгалтерии.

2. План и программа  проверки. Методика аудиторской  проверки постановки бухгалтерского учета

 При составлении плана и программы постановки бухгалтерского учета аудитору следует руководствоваться федеральным правилам (стандартам) № 6 «Планирование аудита». Содержание плана и программы определяется на основе профессионального суждения. При этом следует оценить приемлемый уровень существенности и аудиторский риск. Общий план является основой для разработки программы аудита. Программа – это набор инструкций для аудиторов и средство контроля их работы.

 В ходе проверки  аудиторы на основании изучения  положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов работников бухгалтерии выясняют ее организационную структуру, распределение обязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала, проводят анализ объектов учета, видов и объемов обрабатываемой учетной информации, использование компьютерных технологий.

 Особое внимание уделяется  аудиторами проверке наличия  и соблюдения должностных инструкций. Следует проверить, имеется ли в данной организации распределение обязанностей по выполнению учетных работ между работниками бухгалтерской службы другими работниками, ответственными за правильность оформления и своевременность представления необходимой информации.

 На эффективность  постановки системы бухгалтерского  учета, а также системы управления организации в целом, значительное влияние оказывает организация первичного учета. Поэтому аудитору необходимо проверить, соблюдаются ли в данной организации необходимые требования по оформлению первичных учетных документов. В связи с этим в бухгалтерии организации должны быть подготовленные перечень и образцы документов с указанием порядка их заполнения, а также нормативные, инструктивные и справочные материалы для работы бухгалтеров.

 Аудитор  должен установить, насколько обоснованно  разработан и четко выполняется график документооборота. Это позволит ему оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, поскольку график документооборота является важнейшим организационным документом, обеспечивающим функционирование системы бухгалтерского учета в целом.

 Указанные  выше документы внутренней регламентации  в свою очередь являются элементами  учетной политики экономического  субъекта. Поэтому далее, аудитор  должен установить обоснованность  формирования учетной политики  организации, соблюдение выбранных экономическим субъектом организационных, методических и технических аспектов учетной политики в течение года.

 После проведенного  исследования, аудитор должен сделать  выводы о том позволяет ли  организация системы бухгалтерского  учета аудируемого лица отражать хозяйственные операции верно и своевременно на счетах бухгалтерского учета.

 Объем методов,  применяемых при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого  лица определяется аудитором  самостоятельно, исходя из количества  и качества тех доказательств, которые необходимы аудитору для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

 Федеральное  правило (стандарт) № 5 «Аудиторские  доказательства», разработанное  с учетом международных стандартов  аудита, устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при проведении аудита.

 Аудиторские  доказательства получают в результате  проведения комплекса тестов  средств внутреннего контроля  и необходимых процедур проверки по существу.

 Аудитор  получает аудиторские доказательства  путем выполнения следующих процедур  проверки по существу: инспектирование,  наблюдение, запрос, подтверждение,  пересчет (проверка арифметических  расчетов аудируемого лица) и  аналитические процедуры.

 В процессе  выполнения аудиторских процедур  аудитор может использовать следующие  методы проверки постановки бухгалтерского  учета:

- изучение положений учетной политики аудируемого лица;

- получение информации об организационной структуре бухгалтерской службы, распределении обязанностей и полномочий между учетными работниками;

- анализ документооборота;

- изучение формы ведения бухгалтерского учета;

- проверка порядка формирования периодической финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- оценка степени автоматизации учетного процесса и его эффективности;

- анализ критических областей учета;

- оценка средств контроля в системе учета.

3. Проверка системы документации и документооборота.

 Основой  организации первичного учета  является утвержденный главным бухгалтером график документооборота. Документооборот – это рациональная система движения первичных учетных документов в организации (создание, принятие к учету, обработка, передача в архив), включающая определение оптимального числа подразделений и исполнителей для прохождения каждым видом первичных учетных документов, установление минимального срока его нахождения в подразделении.

Целью аудита является установление наличия графика документооборота и оценки его эффективности, как  элемента системы бухгалтерского учета.

 При проверке  документооборота аудитор должен  обратить внимание на следующие  вопросы, которые должны быть  предусмотрены в общем плане  и программе аудита:

- установление круга лиц, которые обращаются с первичными документами;

- доведение правил оформления первичных документов и сроков их представления в бухгалтерию;

- установление ответственности за несвоевременное представление документов в бухгалтерию. Главный бухгалтер своим распоряжением по бухгалтерии обязывает принимать только те документы, которые оформлены в установленном порядке.

 При проверке  эффективности документооборота  аудитору следует обратить внимание  на порядок получения и выдачи  документов. В этом случаи целесообразно  проверить составление номенклатуры  дел. Каждый полученный документ, пройдя обработку должен быть подшит в папку-дело. Все папки, находящиеся в подразделении, образуют номенклатуру дел. Список дел оформляется следующим образом: индекс дела (номера в папке) может состоять из присвоенного подразделению номера и внутреннего номера; наименование дела (заголовок); количество дел в папке (заполняется при формировании папки); срок хранения; примечание.