Аудит операций с основными средствами

Налоговое законодательство позволяет организациям самостоятельно избрать метод начисления амортизации  не по всем основным средствам. Статьей 259 НК РФ определен перечень основных средств, по которым применяется только линейный метод (здания, сооружения, передаточные устройства и др.).

Результаты проверки начисления амортизации в налоговом  учете влияют на мнение аудитора в  отношении достоверности формирования налоговой базы по налогу на прибыль, так как сумы начисленной амортизации формируют расходы, связанные с производством и реализацией.

7. Аудит расходов на ремонт основных средств

Ремонт объектов основных средств представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как объекта основных средств в целом, так и его отдельных конструкций. Помимо технического осмотра, мелкого и среднего ремонта основных средств организации осуществляют также их восстановление в виде капитального ремонта разной степени сложности. Таким образом, указанные затраты организаций имеют либо текущий характер, либо являются долговременными вложениями.

Бухгалтерский учет ремонта  объектов основных средств должен обеспечивать:

• правильное документальное оформление всех ремонтных работ;
• выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;
• контроль использования средств, выделенных на проведение
• ремонтных работ, по назначению;
• выявление отклонений (экономии или перерасход) фактических затрат
• на ремонтные работы от утвержденных смет (при выполнении ремонта хозяйственным способом).

Аудиторская проверка показывает, что налоговые органы в первую очередь обращают внимание на подобного  рода затраты организации (поскольку  их величина подчас соизмерима с балансовой стоимостью ремонтируемого объекта), но тем не менее нормативно обосновать элементы перестройки и реконструкции они не могут и вынуждены соглашаться с отнесением столь больших сумм на производственные затраты. В подобной ситуации первостепенная роль отводится правильно оформленным первичным документам, подтверждающим характер произведенных ремонтных работ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами в соответствии с  законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При формировании профессионального  суждения бухгалтера о признании  затрат по ремонту основных средств  в качестве расходов от обычных видов деятельности, в первую очередь, нужно исходить из содержания данных операций и оценить, насколько адекватно первичные документы отражают характер выполненных работ, и в случае необходимости получить дополнительные данные от соответствующих производственных и технических служб.

При отражении затрат на ремонт основных средств бухгалтер  обязан принять к учету правильно  оформленные первичные документы, относящиеся к выполненным ремонтным  работам, и отразить их данные в бухгалтерских  регистрах в соответствии с нормативными требованиями и методическими рекомендациями.

8. Аудит переоценки

При аудите правильности переоценки основных средств аудитор  должен проверить подверглись ли переоценке все основные средства или  их часть; не производилась ли переоценка земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; каким образом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчетов; менялась ли степень износа после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть первая и вторая
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (изменениями и дополнениями от 23.07.1998 № 123-ФЗ).
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2001)//
4. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 08.08.2003) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»// «Российская газета», № 3, 09.01.2002
5. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 18.05.2002) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» // «Российская газета», № 91-92, 16.05.2001
6. «Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-97 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359) (ред. от 14.04.1998)
7. Новый план счетов бухгалтерского учета (с учетом изменений внесенных приказом Минфина России № 38), Кодекс Москва – 2005г
8. Гладышева Ю.П. Амортизация основных средств в новой редакции главы 25 НК РФ // «Аудиторские ведомости», № 10, 2002
9. Стандарты аудиторской деятельности. –  ПРИОР- Москва 2002г.
10. Шеремет А.Д., Аудит: Учебное пособие. –  ИНФРА-Москва 1995г.
11. Под. Ред. Подольского В.И., Аудит: Учебное пособие. – Экономистъ- Москва 2005г.