Аудит операций с материально-производственными запасами

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

Тема: «Аудит операций с  материально-производственными запасами»

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

 

 

Проверил:

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………3

1. Основные положения аудита учета материально-

производственных запасов (МПЗ)……………………………………..4

1.1. Основные нормативные  документы по аудиту МПЗ…………….4

1.2. Содержание аудита  материально-производственных 

запасов…………………………………………………………………..5

2. Аудит учета и сохранности материально-производственных

запасов…………………………………….…………………………….6

2.1. Основные задачи аудитора при проведении аудиторской

проверки материально-производственных запасов………………….6

2.2.  Аудит учета  материалов, запчастей, тары……………………….7

2.3. Аудит использования материальных ресурсов………………….13

2.4. Аудит документов  и правильность проведения

инвентаризации МПЗ,   денежных средств и расчетов………………14

Заключение……………………………………………………………...19

Список литературы……………………………………………………..20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

При проведении аудита проверка сохранности  материально-производственных запасов (МПЗ) занимает важное место, поскольку нарушение порядка оприходования и списания МПЗ приводит к созданию излишков сырья, из которого затем изготавливают неоприходованную продукцию.

При продаже такой продукции  средства от ее реализации не регистрируются и тем самым становятся недоступны налогообложению. Это существенным образом нарушает налоговое законодательство страны.

Обычно оприходование МПЗ контролируют, анализируя расчетные документы, поступающие от поставщиков: платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с приложениями (сертификатами, спецификациями), которые хорошо отражают все подробности поставок.

При нарушении порядка передачи ценностей в производство со склада возможны существенные злоупотребления. При этом желательно знание аудитором особенностей того производства, которое он проверяет, и внимание к подробностям технологического процесса этого производства - именно здесь, при нарушении технологии (недовложения, изменения качества материалов, ускорение производственного процесса) кроются многие финансовые нарушения.

Можно посоветовать в подобном случае пригласить независимого эксперта-специалиста в данном конкретном виде производства - он поможет аудитору вскрыть нарушения технологического характера.

 

 

 

 

 

1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ АУДИТА УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ (МПЗ)

 

1. Основные нормативные документы по аудиту МПЗ

 

Нормативные документы для аудита МПЗ: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий от 31 октября 2000 г. № 94-н. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34-н, Временные правила аудиторской деятельности в РФ, ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов»» ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34-н материально-производственные запасы — материальные ценности, стоимость которых включается в себестоимость в процессе производства продукции, работ, услуг и в управлении производством, а также предназначенные для продажи.

МПЗ принимаются к  учету по фактической себестоимости, исходя из фактических затрат на приобретение и изготовление. В ходе аудита проверке подлежат первичные документы по учету МПЗ доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, приходные накладные, счета-фактуры, накладные на отпуск материалов на сторону, карточки учета материалов, акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, ведомости учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений, акты на списание МПЗ, спецификации, упаковочные ярлыки, удостоверения качества, товарно-транспортные накладные

Планом счетов бухгалтерского учета организации предоставлено право выбирать способы учета МПЗ. Первый способ отражения материалов — применение счета 10 «Материалы» Второй способ учета материалов — использование счетов: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Товары, приобретенные организацией для продажи, учитываются на счете 41 «Товары».

Методы оценки запасов  материалов по средней себестоимости, по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО), по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по стоимости каждой единицы МПЗ в бухгалтерском балансе отражаются в оценке по наименьшей из двух возможных фактической себестоимости приобретения или по цене возможной реализации (рыночной).

 

2. Содержание аудита материально-производственных запасов

 

Аудит аналитического учета  МПЗ состоит в том, что аудитор  должен проверить организацию складского учета МПЗ, результаты инвентаризации. При организации складского учета сальдовым методом аудитор сверяет данные прихода и расхода материалов по сальдовым и приходно-расходным ведомостям. В условиях карточно-документационного учета аудитор сверяет данные количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам различных материалов с данными остатков в карточках складского учета, используя выборочную проверку При бескарточном методе складского учета (с использованием ПЭВМ) аудитор сверяет данные первичных документов, поступающих со склада в бухгалтерию, и оборотных и инвентаризационных ведомостей, составленных бухгалтером. Аудитор может использовать контрольные проверки ввоза и вывоза сырья, контрольные инвентаризации, проверку расчетов определения потребности в материалах с нормами расходов

Аудит синтетического учета  МПЗ — проверка правильности отражения и движения материально-производственных запасов на синтетических счетах в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятий от 31 октября 2000 г № 94-н при оприходовании, списании, налогообложении.

Типичные ошибки и  недостатки учета, часто встречающиеся  в процессе аудита этого раздела  учета отсутствие приходно-расходных документов, сопроводительных, отчетов материально ответственных лиц, неправильная оценка при списании ценностей на затраты производства, несоответствие данных аналитического учета и синтетического учета, отсутствие организации закрепления материальной ответственности за лицами, занимающими определенные должности, нарушения договорной дисциплины и возмещение штрафных санкций нарушителями, расхождение данных, выявленных аудитором, по качеству и количеству материальных ценностей, несвоевременность предъявления претензии к поставщикам и транспортным организациям, наличие подложных документов в случаях обнаружения недостач и пересортиц; отсутствие обоснованности списания сырья, материалов и отклонении в их стоимости на производство; неправильное отражение в синтетическом учете процесса приобретения и заготовления материалов осуществленных условий договоров поставки.

 

2. АУДИТ УЧЕТА И СОХРАННОСТИ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

 

1. Основные задачи аудитора при проведении аудиторской проверки материально-производственных запасов

 

Аудитор проверяет кто  ведет участок учета МПЗ (возраст, образование, бухгалтерский стаж, наличие нормативной базы по этому участку, знание бухгалтером особенностей отраслевого учета МПЗ), какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка (Положение по учету материалов, тары, и др.), кому подотчетен данный бухгалтер, кто его проверяет по исполняемой работе Наличие договоров о материальной ответственности с лицами, которым переданы в подотчет товарно-материальные ценности. Перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнение всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов, приказа о постоянной инвентаризационной комиссии, состав комиссии. Проверяется на складах наличие карточек складского учета, а в бухгалтерии — оборотных ведомостей и инвентарных описей, технологию обработки первичных документов по движению МПЗ от приема до архива.

При детальной проверке аудитор делит тему на несколько подтем и проверку выполняет в зависимости от поставленных задач.

 

2. Аудит учета материалов, запчастей, тары

 

Основными задачами учета материалов в организациях являются:

• правильное и своевременное  документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

• контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

• контроль за использованием материалов в производстве;

• своевременное выявление  ненужных и излишних материалов для  их реализации в соответствии с существующим порядком

Исходя из задач бухучета, аудитору необходимо проверить:

• правильность оценки МПЗ в балансе предприятия;
• правильность классификации материалов по всероссийскому классификатору в зависимости от отрасли-производителя для определения номенклатурного номера;
• правильность укрупненной группировки по группам: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие покупные, запчасти, тара и другие материальные ресурсы.

МПЗ в учете и отчетности (в бухгалтерии и на складе) отражаются по фактической себестоимости, которая определяется, исходя из затрат их приобретения, включая оплату процентов по кредиту, наценки, комиссионных, стоимости услуг товарных бирж, таможенные пошлины, транспортные расходы, хранение и подработка осуществленные сторонними организациями.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться одним из трех способов по нормативной себестоимости, по прямым статьям расходов или по совокупной себестоимости материалов, сырья и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе в сумме фактически произведенных затрат.

Готовая продукция отражается в балансе по фактической (нормативной) себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям расходов.

Товары на предприятиях торговли, снабжения и сбыта отражаются по розничным (продажным) ценам или  покупной стоимости. При учете товаров по розничным ценам товаровед составляет акт переоценки при поступлении товара и разницу (дооценку, уценку) учитывают на отдельном счете 42

Отгруженные товары, сданные  работы и оказанные услуги отражаются в балансе по полной фактической  или нормативной себестоимости, включая расходы по сбыту (коммерческие расходы), подлежащие возмещению покупателями сверх договорной цены, если предприятие отражает реализацию продукции по мере оплаты

Методы оценки МПЗ на разных стадиях, принятые на предприятии должны быть отражены в положении об учетной политике.

• правильность применения первичных документов (унифицированных форм) по поступлению, внутреннему перемещению и отпуску МПЗ;
• правильность организации работы складского хозяйства. К складскому хозяйству предъявляются следующие требования:
• склады предприятия должны быть специализированы, так как материалы различных физико-химических свойств требуют разных режимов хранения;
• помещение склада должно быть оборудовано стеллажами, полками, шкафами и ящиками для хранения материалов;
• на материалы каждого вида должен быть выписан ярлык, в котором указывается наименование, номенклатурный номер, марка, размер, ед. изм. и др.

Легковоспламеняющиеся и взрывчатые материалы должны храниться  в специально приспособленных для  них помещениях, изолированных от других складов и имеющих противопожарное оборудование.

Материалы открытого  хранения (кирпич, песок, пиломатериалы, металлопрокат и др.) должны храниться на специально отведенных для этих целей площадках, стеллажах, под навесом, защищающим их от воздействия атмосферных осадков. Все склады должны быть обеспечены необходимыми весоизмерительными приборами, мерной тарой и другими аналогичными приспособлениями, которые должны периодически проверяться на точность.

• проверяется наличие приказа на предприятии об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы отпуска со склада;
• проверяется наличие на предприятии номенклатуры-ценника;
• проверяется наличие приказа о назначении материально-ответственных лиц и наличие договоров с ними о материальной ответственности;
• производится ли приемка продукции производственно-технического назначения по количеству и качеству, соответствует ли она требованиям Инструкции о порядке приемки продукции по количеству и качеству;
• правильно ли осуществляется учет заготовления материалов, неотфактурованных поставок и МПЗ, находящихся в пути;
• составляются ли коммерческие акты, предъявлялись ли по ним претензии, выполняются ли условия договоров и причины отклонений. Следует отметить, что продукция, поставленная без согласия покупателя, не указанная в договоре, с нарушением условий договора и других причин, когда покупатель отказывается от принятия ее для использования, принимается покупателем на ответственное хранение с составлением специального акта
• проверяется правильность оформления документов по приходу, расходу, внутреннему перемещению материалов, правильность их учета в бухгалтерии;
• проверяется правильность отражения операций по реализации материалов. Существует два метода учета этих операций: по отгрузке или по оплате, что должно быть отражено в положении об учетной политике;
• выделяется ли в первичных и расчетных документах сумма НДС Согласно разъяснениям ГНС суммы НДС должны выделяться отдельной строкой во всех документах. При отсутствии такой информации покупатель не может выделить сумму НДС расчетным путем по своей инициативе;
• правильно ли произведено списание материалов в случае их порчи или недостачи, приняты ли меры к взысканию с виновных лиц, при их установлении;
• проводилась ли на предприятии инвентаризация МПЗ, оформлены ли ее результаты, отражены ли они в учете;
• правильно ли отражались в учете операции с тарой. Тара, предназначенная для постоянного хранения МПЗ на складах или для осуществления технологических процессов производства, в зависимости от стоимости, срока службы и принятой учетной политике, может учитываться в составе основных средств. Тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, учитывается на счете 10-4. Используемую для упаковки готовой продукции тару, если ее стоимость включена в отпускную цену продукции, списывают и включают в производственную себестоимость продукции, если затаривание осуществляется непосредственно в цехах основного производства; либо относят на коммерческие расходы, когда продукцию упаковывают после сдачи на склад готовой продукции. В синтетическом учете тара отражается по фактической себестоимости.
• правильно ли осуществляется учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение или в переработку (на забалансовых счетах 002, 003);
• правильно ли осуществляется учет строительных материалов открытого хранения (песок, гравий и др.). Обычно их расходуют без повседневного оформления отпускных документов, но под контролем строительного мастера или прораба. Для определения расхода таких материалов, ежемесячно проводят инвентаризацию остатков путем замера объема куч или штабелей и умножения на удельный вес материала-с обязательным сравниванием объемов выполненных работ. Расход материалов по отдельным объектам строительства определяют исходя из объемов выполненных работ по данным журнала выполненных работ;
• правильно ли составляются бухгалтерские проводки по отражению операций, связанных с учетом производственных запасов.