Аудит операций по формированию и распределению прибыли

При проверке полноты отражения  в учете выручки за реализованные товары, продукцию, работы и услуги особое внимание следует обратить на включении в состав выручки стоимости продукции, выдаваемой работникам организации взамен денежной заработной платы, потому что исходя из анализа ошибочных ситуаций, допускаемых субъектами хозяйствования встречаются случаи не включения в состав выручки стоимости такой продукции, товаров, работ, услуг. Кроме этого, необходимо проверить полноту и правильность отражения в учете выручки за реализованные товары, продукцию при зачете взаимных требований между организациями.

Аудитор проверяет аналитические  документы, регистры учета (при  журнально-ордерной форме учета соответствующий журнал-ордер) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

На основании первичных документов аудитор сверяет данные, отраженные в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по статье " Выручка  от реализации продукции (работ, услуг)", с данными Главной книги.

После сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, проверяют правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг) в первичных документах. При проверке сопоставляют даты складской расходной: накладной, товарно-транспортной накладной и пропуска на вывоз :   продукции и материальных ценностей. При выявлении расхождения дат необходимо сличить дату отражения операции по отгрузке продукции в учетном регистре и дату оплаты отгруженной продукции по выписке банка и платежному требованию (поручению) или приходному кассовому ордеру. На обнаруженные расхождения делают перерасчет выручки от фактической реализации продукции.

Обращается внимание на правильность отражения в учетных регистрах  операций, связанных с реализацией  продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.

Аудитор также обязан проверить  правильность оценки продукции и  полноту отражения на счете 90 "Реализация" выручки от реализации продукции  незавершенного производства отпуска  продукции в порядке обмена, продажи  материальных ценностей по ценам ниже себестоимости и в иностранной валюте. При этом надо иметь в виду, что при обмене или реализации продукции или незавершенного производства по ценам ниже себестоимости для целей налогообложения принимается сумма сделки, отражаемая исходя из рыночных цен реализации (в том числе и на биржах) аналогичной продукции. Для проведения аудита финансовых результатов, необходимо проверить правильность отражения всех доходов и расходов предприятиями в соответствующих формах отчетности. В частности, изучается правильность распределения различных скидок и издержек обращения и производства на реализованную продукцию и на ее остаток; своевременность, полнота и законность списания доходов и расходов на счета, учитывающие финансовые результаты хозяйственной деятельности.

При проверке полученной в иностранной  валюте выручки от реализации необходимо учитывать, что эта сумма должна соответствовать сумме, отраженной в отгрузочных документах по кредиту  счета 90 "Реализация", увеличенной (уменьшенной) на сумму курсовой разницы (разницы между суммой, полученной в иностранной валюте и пересчитанной в рублевый эквивалент на дату совершения операции).

Основную часть  прибыли предприятия получают от реализации продукции (работ, услуг). Прибыль (убыток) от реализации продукции и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (кредитовый оборот счета 90 "Реализация") в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию, перечень которых установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Достоверность данных состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, подтверждается на основании данных налогового учета.

При этом следует  иметь в виду, что состав затрат, учитываемых при налогообложении, определен Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 г. №398, нормы которого с 1 января 2007 г. реализованы непосредственно в Законе Республики Беларусь от 22.12.1991 г. №330-XII «О налогах на доходы и прибыль» с изменениями и дополнениями.

В соответствии с вышеприведенными законодательными актами для целей  налогообложения в состав затрат по производству и реализации товаров, продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных Президентом РБ, включаются следующие расходы: на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, на обучение кадров по договорам, заключенным с учреждениями, обеспечивающими получение высшего, среднего специального и профессионально-технического образования: отчисления на финансирование организаций, осуществляющих ведомственный контроль.

К расходам, подлежащим включению в состав затрат в пределах норм, установленных в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь, относятся: расходы по проведению обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности; расходы на проведение аудита организациями, осуществляющими ведомственный контроль.                                           

К расходам, подлежащим включению в состав затрат в пределах норм, установленных в порядке, определенном иными актами законодательства, относятся: расходы по командировкам; потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материльных ценностей; расходы по содержанию служебного легкового автотранспорта и др.

В ходе проверки ревизору (аудитору) необходимо убедиться  правильности отражения в налоговом учете вышеперечисленных нормируемых расходов. 

На величину финансового результата от видов деятельности значительное влияние оказывают уплачиваемые из выручки бюджет налоги и отчисления. Поэтому в ходе проверки ревизор (аудитор) должен убедиться в правильности и полноте их исчисления, обращая при этом внимание на правильность исчисления налогооблагаемой базы по НДС в случае реализации продукции (работ, услуг) собственного производства по ценам ниже фактической себестоимости, имея при этом в виду, что в таких случаях в соответствии с действующим законодательством налоговая база определяется исходя из цены реализации такой продукции (работ, услуг). 

Ежемесячно сопоставлением совокупного  дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость реализации", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Прочие налоги и сборы из выручки", 90-6 "Экспортные пошлины" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка от реализации" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц, который ежемесячно списывается с субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от реализации на счет 99 "Прибыли и убытки". Счет 90 "Реализация" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 Реализация" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от реализации" закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от реализации".

Прибыль предприятия во многом зависит  от объема реализации продукции, рыночных цен, складывающихся под воздействием спроса и предложения, степени монополизации рынка, что определят рыночную цену товара.

   На заключительном этапе  контроля проверяющий должен  убедиться в соблюдении организацией  действующей методологии отражения  в учете операций по учету  финансовых результатов от видов деятельности.                                                                                                                                                   

2. 2 Аудиторская  проверка операционных и внереализационных  доходов и расходов

Доходы и расходы организации, отличные от доходов и расходов по видам деятельности, подразделяются на операционные и внереализационные. Состав этих доходов и расходов определен Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. №89.

Признание и оценка доходов организации  приведены в Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 181, а  признание и оценка расходов - в Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 182.

Основными вопросами проверки формирования данных видов доходов и расходов являются установление (подтверждение):

• обоснованности отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
• правильности определения финансовых результатов от реализации и прочего выбытия основных средств, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и иных активов организации;
• обоснованности и правильности отражения в учете доходов и расходов, связанных с участием в уставных фондах других организаций, доходов и расходов по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);
• правильности опред</s