Аудит нематериальных активов

Аудит учета выбытия  нематериальных активов. В ходе аудиторской проверки операций учета выбытия нематериальных активов рассматривается, как они выбывают: в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность; в результате реализации безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования; морального износа; компенсационной сделки; в счет погашения кредиторской задолженности.

Для обобщения информации о процессах реализации и прочего  выбытия нематериальных активов, а  также для выявления финансовых результатов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводя проверку указанных  операций, необходимо убедиться, что:

•   независимо от характера  выбытия нематериальных активов  все они отражены на счете 91 «Прочие  доходы и расходы»;

•   выявлен финансовый результат от выбытия нематериальных активов предприятия;

•   полностью соблюдены  требования действующего законодательства по налогообложению в части налога на добавленную стоимость, налога на прибыль

По строке 110 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается  остаточная стоимость нематериальных активов организации на начало отчетного года и на конец отчетного периода (п. 35 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16).

По строке бухгалтерского баланса 110 «Нематериальные активы»  отражено:

- на 01.01.2010 г. – 34 тыс. руб.;

- на 31.12.2010 г. – 84 тыс. руб.

С 01.01.2010 к изменениям в оценочных значениях НМА применяется Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

В ходе аудиторской проверки в соответствии с внутрифирменным стандартом «Учет нематериальных активов» были проведены аудиторские процедуры, которые выявили следующее.

В соответствии с приказом об учетной политике организации на 2010 год амортизация по приобретаемым нематериальным активам начисляется в бухгалтерском учете линейным способом.

При начислении амортизации организацией амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном балансовом счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (п. п. 6, 23 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов). В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливалось (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).

В соответствии с принятой учетной политикой на 2010 год, инвентаризацию нематериальных активов проводилась по состоянию на 1 ноября 2010 года

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

При проверке правильности отнесения объектов учета к нематериальным необходимо исходить из требований действующего законодательства о патентах, товарных знаках, закона об авторском праве.

Документальное оформление оприходования нематериальных активов зависит от источника их поступления. Вопрос об оприходовании и оценке нематериальных активов, созданных на самом предприятии (научные разработки, изобретения, программы для ЭВМ, торговые знаки и т.п.), отнесении их к амортизируемому имуществу экономического субъекта до последнего времени не решен. По нашему мнению, это можно сделать только в отношении объектов, созданных за счет капитальных вложений. В остальных случаях расходы на создание собственных нематериальных активов должны рассматриваться как эксплуатационные.

Расходы на приобретение нематериальных активов в процессе деятельности предприятия обычно включают покупную цену, затраты на консультации по применению, расходы, связанные с защитой прав. Амортизацию нематериальных активов начисляют исходя из предполагаемого срока их полезного использования.

По общему правилу сумма амортизации нематериальных активов должна определяться ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной -(балансовой) стоимости и срока полезной службы, но не более срока деятельности предприятия. Сроком полезной службы считается время, в течение которого объект нематериальных активов приносит доход предприятию.

Сведения и данные о видовом составе нематериальных активов, наиболее значительных приобретениях их в данном отчетном периоде, объяснение принятого порядка начисления износа тех или иных объектов, суммы начисленной амортизации за отчетный период и другие данные должны приводиться в приложениях к балансу и пояснительной записке. Их проверка осуществляется так же, как и по основным средствам.

По каждому нарушению действующего порядка, отступлению от положений учетной политики в части нематериальных активов аудитор должен высказать свое мнение в отчете о результатах проверки, указать наименование нормативного документа, правила которого нарушены, величину искажений, с этим связанных, оценить существенность влияния выявленных нарушений на результаты деятельности предприятия, величину налогообложения и достоверность бухгалтерской отчетности.

Таким образом, можно сделать вывод, что учет нематериальных активов в ОАО «Альфа» ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.09.2010 N 243-ФЗ)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.07.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2010)
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
4. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2008 N 10975)
5. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт: Учебник. - 8-е изд., перераб. и доп. – М.: МЦФЭР, 2010.
6. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учёт: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009.
7. Аудит: учеб.пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 7-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2010.
8. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалёвой. – М.: «Приориздат», 2010.
9. Аудит: учеб.пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2010.
10. Аудит: Учебник для вузов / Под ред.проф. В.И. Подольского. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2010.
11. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2010.
12. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: учебник. – М.: ИД «Фороум»: ИНФРА-М, 2010.
13. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб.-практ. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2010.

 

Приложение 1

Тесты проверки состояния  систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов (НМА)

№ п/п	Содержание вопроса  или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Симв.	Выводы и решения  аудитора
1	2	3	4	5
А. Внутренний контроль
1	Определен ли круг лиц, ответственных  за использование и сохранность  НМА	Имеется приказ	У4	Приказ отвечает предъявляемым  требованиям
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность НМА?	Применяются пароли, ключи  доступа по используемому программному обеспечению	У3	Уточнить порядок использования  патентов и товарных знаков и др.
3	Проводятся ли инвентаризации НМА?	Только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной руководителем	У2	Необходимо провести сплошную инвентаризацию
4	Определен ли круг лиц  на санкционирование операций с НМА?	Да	У4	Риск контроля низкий
5	Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования  и ввода в эксплуатацию НМА?	Сплошной контроль осуществляется регулярно	У4	Риск контроля низкий
6	Проверяется ли использование  НМА по различным направлениям  деятельности?	Не проверяется	У1	Контроль отсутствует. Необходимо провести сплошную проверку
Б. Система учета
7	Отвечают ли принятые на учет НМА установленным требованиям?	Да	У4	Обоснованно отнесение  объектов к НМА
8	Произведена ли классификация  на соответствующие группы	Нет	У1	Возможны ошибки при  начислении амортизации НМА
9	Обоснован ли порядок  начисления амортизации по вновь поступившим объектам НМА?	Нет	У1	Проанализировать фактический  порядок начисления амортизации
10	Разработаны ли схемы  отражения на счетах движения НМА?	Определен только рабочий  план счетов, схемы отсутствуют	У2	Возможны ошибки в  корреспонденции счетов
11	Определены ли состав и порядок формирования инвентарной  стоимости объектов НМА	Да	У3	Уточнить их соблюдение на практике
12	Организован ли эффективный  аналитический учет НМА, ведутся  ли инвентарные карточки НМА?	Да	У3	Необходимо проверить  соответствие данных карточек и инвентарной описи НМА
13	Соблюдается ли график документооборота по учету движения НМА?	Да	У3	Уточнить правильность оформления первичных документов
14	Выполняется ли НДС отдельной  строкой во всех расчетно-платежных  документов?	Да	У3	Учет НДС по приобретенным  НМА достоверен
15	С какой периодичностью сверяются данные аналитического и  синтетического учета НМА?	В конце года	У2	Не исключена вероятность  ошибок в периодической отчетности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2

Программа аудита нематериальных активов

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Проверка операций учета поступления  и создания нематериальных активов	В течение года
1.1	Проверка создания комиссии по приемке нематериальных активов	Ежеквартально		Приказы
1.2	Проверка оформления договора купли-продажи нематериальных активов	Ежеквартально		Договоры, приказы
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	Ежеквартально		Приказы, протоколы, соглашения
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи нематериальных активов	Ежеквартально		Акты приемки-передачи, накладные, приказы
1.5	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал нематериальных активов	По мере внесения в уставный капитал		Методики оценки, протоколы собраний учредителей
1.6	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал нематериальных активов	Ежеквартально		Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
1.7	Оценка организации синтетического и аналитического учета нематериальных активов в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации	Помесячно		Методики оценки, маршрутные листы, штатное расписание, договоры о материальной ответственности
1.8	Проверка отражения в отчетности поступления и создания нематериальных активов	Ежеквартально		Формы отчетности
2	Проверка учета амортизации  нематериальных активов	В течение года
2.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по нематериальным активам	Помесячно		Приказы, регистры, расчеты, справки
2.2	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации нематериальных активов	Ежеквартально		Формы отчетности
3	Проверка учета выбытия нематериальных активов	В течение года
3.1	Проверка фактического выбытия нематериальных активов в результате расчетов с учредителями	Ежеквартально		Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
3.2	Проверка отражения в отчетности выбытия нематериальных активов	Ежеквартально		Формы отчетности
4	Проверка правильности налогообложения по нематериальным активам	В течение года
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	По срокам налоговых платежей		НКРФ, гл. 21, баланс, справки, расчет
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых платежей		НКРФ, гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
4.3	Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц	По срокам налоговых платежей		НКРФ, гл. 23, справки, расчеты, сведения
4.4	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц	По срокам налоговых платежей		Закон «О налоге на имущество предприятий», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты, сведения

 

¹ Аудит: Учебник для вузов / Под ред.проф. В.И. Подольского. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2010. С. 504.

² Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: учебник. – М.: ИД «Фороум»: ИНФРА-М, 2010. С. 170

³ Аудит: учеб.пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 7-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2010. С. 273.