Аудит на малых предприятиях

1. Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности.

Проводимые  исправления оформляются справкой бухгалтера, которая составляется в  произвольной форме, с заполнением  всех необходимых реквизитов;

2. Уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бухгалтерском учете.

З. Отражение финансового  результата деятельности организации (реформация баланса).

Данная процедура проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года, в результате чего бухгалтер закрывает счета 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки».

4. Сверка данных синтетического  и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности (рис. 2.2.1).

 

Рис. 2.2.1. алгоритм проведения сверки данных синтетического и аналитического учета  на дату составления бухгалтерской  отчетности [24; стр. 68]

 

 

 

 

 

2.3. Проведение аудита ООО «РЕНЕССАНС»

Прежде чем начать аудит экономического субъекта, аудиторской организации необходимо составить письмо-обязательство, которое документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложений о назначении ее официальным аудитором данного экономического субъекта.

Соответственно, перед  тем как начать аудиторскую проверку ООО «РЕНЕССАНС», было составлено письмо-обязательство, представленное в приложении .

Следует отметить, что  в лице аудитора, проверяющего данное предприятие, выступает студентка пятого курса Финансового Университета, Алексейчик Анна Ивановна.

Зачастую аудиторская  проверка субъектов малого бизнеса  является достаточно сложным и трудоемким процессом для аудиторов. Это  происходит в связи с нерегулярным ведением бухгалтерского учета, повышенным риском искажения бухгалтерской отчетности, отсутствием внутреннего контроля и т. д.

Соответственно, для того чтобы определить, можно ли вообще осуществить проверку предприятия и составить при этом правильное аудиторское заключение, сначала следует выполнить подготовку аудиторской проверки ООО «РЕНЕССАНС», которая заключается в:

1. изучении и оценке  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля ;

2. определении уровня  существенности ошибки;

3. оценке аудиторского  риска.

В результате выполнения данных пунктов следует отметить, что на ООО «РЕНЕССАНС» средняя надежность внутреннего контроля, низкая степень неотъемлемого риска, а качественная оценка контрольного риска достигают средних результатов. Это говорит о том, что на данном предприятии в достаточной мере осуществляется ведение бухгалтерского учета, а также присутствует внутренний контроль. Соответственно низкая оценка аудиторского риска и уровня существенности (до 3%).

На основании данных первого этапа аудита рассматриваемого предприятия, которые оказались достаточно положительными, можно перейти к планированию аудиторской проверки, а именно, подготовить общий план проведения аудиторской проверки и программу аудита ООО «РЕНЕССАНС».

Разработка общего плана  и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Содержание общего плана и программы аудиторской проверки ООО «РЕНЕССАНС» представлены в таблице 2.3.1 и таблице 2.3.2 соответственно.

Таблица 2.3.1

План аудиторской проверки ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ»

Проверяемая организация	ООО «РЕНЕССАНС»
Период, подлежащий аудиту	01.01.2012-31.12.2012
Период проведения аудита	03.05.2013-21.05.2013
Количество человеко-часов	120
Руководитель аудиторской группы	Алексейчик А.И.
Состав аудиторской группы	Алексейчик А.И.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	1%

 

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	2	3
1. Аудит учредительных документов предприятия	03.05.13	Алексейчик А.И.
2. Аудит учетной политики предприятия	04.05.13	Алексейчик А.И.
3. Аудит первичной документации	05.05.13-07.05.13	Алексейчик А.И.
4. Аудит ведения бухгалтерского учета	10.05.13-14.05.13	Алексейчик А.И.
5. Аудит ведения налогового учета	17.05.13	Алексейчик А.И.
6. Аудит бухгалтерской отчетности	18.05.13-21.05.13	Алексейчик А.И.

Таблица 2.3.2

Программа аудиторской проверки ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ»

Проверяемая организация	ООО «РЕНЕССАНС»
Период, подлежащий аудиту	01.01.2012-31.12.2012
Период проведения аудита	03.05.2013-21.05.2013
Количество человеко-часов	120
Руководитель аудиторской группы	Алексейчик А.И.
Состав аудиторской группы	Алексейчик А.И.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	1%

 

Перечень аудиторских  процедур по разделам	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4
1. Аудит учредительных  документов предприятия
Ознакомление с уставом  предприятия, а также приказами, распоряжениями, протоколами заседаний  учредителей		Алексейчик А.И.	Устав предприятия, приказы, распор-я, протоколы заседаний учред-й
Проверка наличия лицензий по видам деятельности		Алексейчик А.И.	Лицензии
2. Аудит учетной политики  предприятия
Соответствие данных учетной политики с ПБУ 1/2008		Алексейчик А.И.	Учетная политика предприятия, ПБУ 1/08
Ознакомление с учетной  политикой в целях бухгалтерского учета и надлежащим ее выполнением		Алексейчик А.И.	Учетная политика предприятия
Ознакомление с учетной  политикой в целях налогового учета		Алексейчик А.И.	Учетная политика предприятия
Наличие и проверка плана  счетов		Алексейчик А.И.	Учетная политика предприятия, план счетов
Наличие и проверка документооборота		Алексейчик А.И.	Учетная политика предприятия, документооборот
3. Аудит первичной  документации
Проверка первичных  документов на наличие в них полной и достоверной информации		Алексейчик А.И.	Первичные док-ты, регистры
4. Аудит ведения бухгалтерского  учета
Оценка состояния учета		Алексейчик А.И.	Первичные док-ты, регистры, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерские  формы, аналитический и синтетический учет

Продолжение таблицы 2.3.2

1	2	3	4
Проверка полноты документального  подтверждения хозяйственных операций и правильного отражения в  учете		Алексейчик А.И.	Первичные док-ты, регистры
Аудит основных средств		Алексейчик А.И.	Первичные док-ты, регистры, оборотно-сальдовая ведомость, форма  №1, форма №5
Аудит нематериальных активов		Алексейчик А.И.	Первичные док-ты, регистры, оборотно-сальдовая ведомость, форма  №1, форма №5
Аудит производственных запасов		Алексейчик А.И.	Первичные док-ты, регистры, оборотно-сальдовая ведомость, форма №1, форма №5
Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета		Алексейчик А.И.	Первичные док-ты, регистры, оборотно-сальдовая ведомость, ж-о  по счетам, счет-фактуры, накладные, книга покупок, книга продаж
Проверка полноты и  качества инвентаризации материалов, основных средств и нематериальных активов		Алексейчик А.И.	Первичные документы, регистры
Аудит расчетов по оплате труда		Алексейчик А.И.	ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, док-ты по зачисл., увольнению и переводу работников, первичные документы, регистры, отчетность
Аудит затрат на производство		Алексейчик А.И.	Первичные документы, бухгалтерский  баланс
Аудит денежных средств		Алексейчик А.И.	Регистры, форма №1, кассовая книга, приходные и расходные ордера и пр. первичные документы
Аудит финансовых результатов		Алексейчик А.И.	Данные аналитического и синтетического учета по счетам 90, 99, регистры, отчетность
Продолжение таблицы 2.3.2
1	2	3	4
Проверка капитала и  резервов		Алексейчик А.И.	Устав, регистры, отчетность
Аудит долгосрочных и  краткосрочных кредитных займов, а также финансирования		Алексейчик А.И.	Учетная политика, первичные  документы, регистры синтетического и  аналитического учета, отчетность
5 Аудит налогового  учета
Оценка состояния учета		Алексейчик А.И.	Учетная политика, отчетность, первичные документы, декларации
Аудит начисления налогов  и сборов		Алексейчик А.И.	Первичные налоговые  док-ты, регистры, баланс, расчеты, справки, сведения, договоры с контрагентами, протоколы решений учредителей, приказы, учетная политика
6. Аудит бухгалтерской  отчетности
Проверка данных аналитического и синтетического учета		Алексейчик А.И.	Первичные документы, регистры
Сверка данных бухгалтерских  регистров и отчетности		Алексейчик А.И.	Регистры, отчетность
Аудит бухгалтерского баланса		Алексейчик А.И.	Форма №1, регистры, оборотно-сальдовая  ведомость
Аудит отчета о прибылях и убытках		Алексейчик А.И.	Форма №2, регистры, форма  №1
Аудит формы №5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу»		Алексейчик А.И.	Форма №5, форма №1, регистры
Проверка взаимоувязки бухгалтерского баланса и формы  №2		Алексейчик А.И.	Бухгалтерский баланс и  форма №2
Проверка взаимоувязки бухгалтерского баланса и формы  №5		Алексейчик А.И.	Бухгалтерский баланс и  форма №5
Проверка взаимоувязки формы №5 и формы №2		Алексейчик А.И.	Форма №5 и форма №2

 

Приступая, собственно, к аудиту ООО  «РЕНЕССАНС», были подвержены проверке все составляющие разработанной программы аудиторской проверки Общества (таблица 2.3.2).

Следует отметить, что аудит данного предприятия осуществлялся с помощью методики бухгалтерского подхода, который заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета. Применяя вышеуказанный метод аудита, использовались такие инструментальные средства как тесты, таблицы, устный опрос руководящего персонала. Необходимо указать, что аудит ООО «РЕНЕССАНС» в большей степени основан на процедурах проверки документов, пересчете (представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, а также выполнение аудитором самостоятельных расчетов), аналитических процедурах, прослеживании.

Для получения доказательств правильности составления форм отчетности, была проведена процедура составления альтернативного баланса, также был разработан оборотно-сальдовый баланс по результатам деятельности ООО «РЕНЕССАНС» за год. Эта весьма трудоемкая работа позволила проверить правильность ведения учета в целом по предприятию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. «Выводы и рекомендации по результатам аудиторской проверки»

3.1. Типичные ошибки при аудите предприятия малого бизнеса

При проведении аудита, лицо, осуществляющее проверку, может обнаружить ошибку, существенную или не очень. Все зависит от того, на сколько хорошо развита система учета и внутреннего контроля на предприятии.

Как отмечалось ранее, особенность  субъекта малого бизнеса заключается  в том, что данная система учета  и внутреннего контроля либо плохо  развита, либо ее вообще нет. На таких  предприятиях зачастую отсутствует отдел бухгалтерии, соответственно учет ведет или руководитель, или организация по оказанию бухгалтерских услуг.

Так как при аудите малых организаций большее внимание уделяется проверке учета и бухгалтерской  отчетности, рассмотрим перечень ошибок, которые аудитор может обнаружить в этом случае.

Итак, к типичным ошибкам  относятся:

• неполное (или с опечаткой) заполнение обязательных реквизитов отчетности;
• нераскрытие в отчетности существенных показателей деятельности экономического субъекта в отчетный период;
• показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации;
• несопоставимость показателей отчетности с данными предыдущих периодов;
• наличие исправлений и помарок;
• отсутствие взаимоувязки отдельных показателей различных форм отчетности;
• неполные пояснения к бухгалтерской отчетности;
• неправильное формирование сводной отчетности;
• неправильное отражение или проведение бухгалтерских записей.

Ошибка считается существенной, если, при ее наличии, данные бухгалтерской  отчетности меняются до такой степени, что пользователь этой отчетности на ее основании может принять неправильные решения.

Существенные ошибки могут быть совершены либо случайно (из-за невнимательности, арифметической или логической ошибки в учетных  записях и т. д.), либо преднамеренно (из-за корыстных целей).

В любом случае, при  выявлении искажений в бухгалтерской  отчетности аудитор должен это отразить в аудиторском заключении.

 

 

3.2. Аудиторское заключение по результатам аудиторской проверки ООО «РЕНЕССАНС»

Заключительным этапом аудиторской проверки ООО «РЕНЕССАНС» является аудиторское заключение.

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» (ст. 10), аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение в соответствии с федеральным  правилом (стандартом) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным.

В свою очередь модифицированное аудиторское заключение может быть [22, с.246]:

1. не влияющим на  достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2. с оговоркой;

3. отказ от выражения  мнения;

4. отрицательное.

В рассматриваемом случае нельзя дать безоговорочно положительное заключение, потому что объем информации, предоставленный для осуществления аудиторской проверки, является не достаточным.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Адресат__________________________________________________________

Аудитор______________________________________________________

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «ХХХ»

Место нахождения: ____________________________________________

                                                                                 (индекс, город, улица, номер дома и др.)