Принимается во внимание системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

• учетная политика, принятая организацией, и ее изменения;
• влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности организации;
• планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
• аудиторские риски и уровень существенность;
• характер, временные рамки и объем процедур;
• координация и направление работы;
• текущий контроль;
• проверку выполненной работы;
• прочие аспекты.

    В общем плане предусматривается:

• формирование аудиторской группы, численности и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;
• распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
• инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
• контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
• разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
• документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

    В ходе проведения аудита кассовых операций требуется установить достоверность их не с абсолютной точностью, но во всех существенных отношениях.

    Под достоверностью ведения кассовых операций во всех существенных отношениях понимается такая степень точности, при которой  квалифицированный пользователь сможет делать правильные выводы и принимать  правильные решения. Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователей такой информации.

    Существенность  ошибки определяется уровнем существенности. Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки, начиная  с которой квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности     не    сможет     делать правильные выводы и принимать правильные решения. Показатели, по которым рассчитывается уровень существенности, приведены в таблице 2.2.1

    Таблица 2.2.1 – Расчет уровня существенности

    Определяем  уровень существенности:

1. определяем  среднестатистический уровень существенности по таблице

2. определяем  отклонение наименьшего значения уровня существенности от среднего

3. определяем  отклонение наибольшего значения уровня существенности от среднего

    В связи с тем, что отклонение среднего значения уровня существенности превышает 20% от наибольшего и наименьшего  значения, то рассчитываем новое среднее значение, в расчет которого не берем наибольшее и наименьшее значение из таблицы.

     - новое среднее значение

    Определяем  уровень существенности для операций, связанных с наличными денежными  средствами:

    

    Аудитор не может гарантировать полную уверенность  в аккуратности внешней отчетности, поэтому приемлемый аудиторский риск (ПАР) оценивает между 0 и 100%. Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100-процентный - полное отсутствие таковой. В современных условиях России величина ПАР, превышающая 20%, является критической, при которой вероятность выдачи неправильного суждения очень велика, поэтому обычно аудитором планируется низкий процент ПАР.

    На  уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждому  существенному остатку на счете  бухгалтерского учета или группе однотипных операций проводится предварительная оценка риска контроля.

    Риск  контроля (РК) показывает опасность  того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок. Чем эффективнее внутренний контроль, тем ниже фактор его риска. Между РК и информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если внутрихозяйственный контроль клиента признан аудитором эффективным, объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.

    Риск  необнаружения (РН) - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

    РН - это риск, который аудитор хочет  определить на тот случай, если он не сумеет найти материальные ошибки и  пропуски во внешней отчетности при  проведении им аудита. При этом предполагается, что внутренний контроль не смог выявить и исправить эти ошибки.

    Этот  показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его  уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента.

    Аудиторский риск как важный элемент планирования аудита представляет собой синтетическую  величину, изменяющуюся под воздействием трех видов риска.

    Аудитор полагает, что внутрихозяйственный  риск составляет 80% (0,8),

    риск  контроля - 50% (0,5) и риск необнаружения - 10% (0,1).

    ПАР – приемлемый аудиторский риск

    РН  – риск необнаружения

    ВХР – внутрихозяйственный риск

    РК – риск контроля

    

    

    Аудитор установил для себя приемлемый аудиторский  риск на уровне 4%, так что план аудита мог быть изменен в связи с  необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 10%. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                     Общий      план     аудита

 
 
 

    Программа аудита кассовых операций составляется и документально оформляется  для осуществления общего плана  аудита. Она определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. В процессе подготовки программы аудита аудитор принимает во внимание:

• оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;
• требуемый уровень существенности, который обеспечивает при процедурах проверки по существу;
• временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
• координацию любой помощи, которую предлагается получить организации;
• привлечение других аудиторов или экспертов.

    Аудиторскую программу составляют в виде программы  тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу (таблица 2.2.3). Программа тестов (таблица 2.2.2) средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

    Таблица 2.2.2 – Перечень тестов проверки контроля денежных средств в кассе обеспечение сохранности