Аудит и учет готовой продукции

При проверке организации  учета отгрузки и реализации продукции  необходимо установить и проверить  наличие договоров на поставку готовой  продукции и правильность их оформления, соблюдения способа определения  выручки по счетам 46 «Доходы и  расходы по обычным видам деятельности»,47 «Доходы и расходы по операциям  с долгосрочными и текущими активами»,48 «Внереализационные доходы и расходы», ведение синтетического и аналитического учета по счетам 45 «Товары отгруженные», 46 «Доходы и расходы по обычным  видам деятельности»,47«Доходы и  расходы по операциям с долгосрочными  и текущими активами», 48 «Внереализационные доходы и расходы»,62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Данные синтетического и  аналитического учета, отражающие хозяйственные операции по отгрузке и реализации готовой продукции, являются исходными для составления формы №2 "Отчет о прибылях и убытках"(Приложение №9),.

Отчет о прибылях и убытках  характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, то есть за тот период, за который  организация составляет отчетность (квартал, полгода, девять месяцев, год). Данный документ содержит следующие  показатели:

• выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом акцизов и иных налогов и обязательных платежей, то есть нетто-выручка);
• себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);
• валовая прибыль;
• коммерческие расходы (расходы, связанные со сбытом, издержки обращения);
• управленческие расходы;
• прибыль (убыток) от продаж.

Отчетность  на предприятии ЗАО «Тиротекс» составляется на основании данных всех видов текущего учета - бухгалтерского, статистического, оперативного. Бухгалтерская отчетность организации должна отражать состав ее имущества и источники его формирования (в том числе имущество производств, хозяйств на отчетную дату, а также финансовые результаты за отчетный период). В отчетности могут содержаться как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели.

Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях представляет такую степень точности ее показателей, при которой квалифицированный  пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические решения. При этом выделяют две стороны существенности: качественную и количественную. С  качественной точки зрения аудиторы должны использовать свое профессиональное суждение для определения того, существенны  ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зрения устанавливается, превосходят ли по отдельности и  в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень  существенности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность на ЗАО «Тиротекс» составляется специально подготовленными специалистами  и подлежит обязательной проверке (аудиту) в установленных законодательством  случаях, тем самым подтверждается достоверность информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности и повышается ее полезность в качестве источника информации относительно данных статистического учета.

Должностные лица и иные уполномоченные лица, за нарушение  порядка представления и искажение  данных государственной статистической отчетности несут ответственность  в соответствии с законодательством  ПМР.

2.3 Аудит учета  готовой продукции на ЗАО «Тиротекс».

Для проведения аудиторской  проверки необходимо чтобы предприятие  ЗАО «Тиротекс» заключило договор с аудиторской фирмой на проведение аудита.

Интересы сторон юридически зафиксированы в заключенном  ими договоре на оказание аудиторских  услуг.

Ответственность за подготовку прилагаемой  бухгалтерской отчетности несет  на ЗАО «Тиротекс». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать  мнение о достоверности данной отчетности на основании данных проводимого  аудита.

При проведении аудиторской  проверки на предприятии аудитор  должен руководствоваться следующими законодательно – нормативными актами:

- Закон Приднестровской Молдавской  Республики «Об аудиторской деятельности  в Приднестровской Молдавской  Республике» от 28 .11.1995г

- Приказ министерства финансов  ПМР, №14 от 26-01-2009 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

- Стандартами бухгалтерского учета

- Закон ПМР «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности»  от 31.10.02 №199- ЗИД III(САЗ-02-44)

Планируя аудиторскую  проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может  быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как  несущественная, т.е. не вводящая пользователей  в заблуждение. Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

В первую очередь необходимо проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации  и договоров на полную материальную ответственность с работниками  предприятия. На ЗАО «Тиротекс» все  приказы на материальную ответственность  оформлены правильно.

Путем устного опроса работников бухгалтерии  установлено, что на предприятии  издается приказ директора о проведении инвентаризации, в котором указывается  когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации на ЗАО «Тиротекс» оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выяленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход.

Обращалось внимание на обоснованность планирования качества продукции и  правильность расчета средних реализационных цен, исходя из сроков продажи, качественных показателей и сверхплановых  объемов реализуемой продукции.

Ответственность за своевременное  и доброкачественное создание документов по отгрузке и реализации готовой  продукции, передачу их в установленные  сроки для отражения в бухгалтерском  учете, достоверность сведений, содержащихся в документах данных, несут лица, создавшие и подписавшие этот документ. На ЗАО «Тиротекс» такими лицами, согласно приказа директора, являются главный бухгалтер, заведующий складом.

На ЗАО «Тиротекс» на каждое наименование продукции бухгалтерия  открывает карточку складского учета (Приложение №1) и выдает ее работнику склада под расписку в реестре карточек. Карточки размещаются в картотеке склада по номенклатурным номерам продукции. Материально ответственное лицо производит записи в карточках по каждому приходному и расходному документу отдельной строкой. После каждой записи определяется и записывается в соответствующей графе остаток готовой продукции.

Работник бухгалтерии  ЗАО «Тиротекс» периодически проверяет  правильность оформления приходных  и расходных документов и записей  в карточках складского учета. Проверка производится в присутствии материально  ответственного лица. Правильность записей  в карточках бухгалтер подтверждает своей подписью в графе "контроль" с указанием даты проверки. Обнаруженные расхождения и ошибки своевременно устраняются.

Остатки готовой продукции  на начало следующего месяца переносятся  из карточек складского учета в ведомость  остатков (сальдовую книгу) по складу. Ее итоги сверяют с данными  бухгалтерии.

Проведенная проверка дает достаточные  основания для того, чтобы высказать  мнение о достоверности предоставленных  документов, отражающих на предприятии  учет готовой продукции и ее реализации.

В результате проведенной  аудиторской проверки можно сделать  вывод о том, что бухгалтерский  учет готовой продукции, выпуска, хранения, отгрузки и ее реализации соответствует нормам действующего законодательства.

Глава III. Совершенствование аудита учета готовой продукции на ЗАО «Тиротекс».

3.1 Пути совершенствования  аудиторской проверки учета готовой  продукции.

    Порядок учета готовой  продукции на  ЗАО «Тиротекс»  соответствует порядку, закрепленному  в учетной политике, которая, в  свою очередь, соответствует положениям  действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности  соответствуют данным, разнесенным  в учетных регистрах предприятия  (журналах-ордерах и накопительных  ведомостях) и подтверждены данными  инвентаризации.

    Все бухгалтерские  проводки по отражению выпуска  и продажи готовой продукции  делаются верно, вся выпущенная  продукция своевременно и в  полном объеме оприходована на  склад или отпущена покупателям  из производства. Соответственно  вся отпущенная продукция своевременно  и в полном объеме отражена  в бухгалтерском учета как  проданная.

Однако в учете готовой  продукции на ЗАО «Тиротекс» имеют  место недостатки.

    Существенным  недостатком в учете готовой  продукции и ее продажи на  предприятии ЗАО «Тиротекс» является, то что недостаточно часто проводятся инвентаризации наличия продукции на складах. Для осуществления внутреннего контроля на предприятии ЗАО «Тиротекс» можно порекомендовать создание программы внутрихозяйственного контроля учета готовой продукции и ее продаж. Разработкой такой программы должен заниматься контрольно-ревизионный отдел. Контрольно-ревизионный отдел предприятие вправе создать, на основании распоряжения директора, для системы контроля за установленным порядком ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Контрольно-ревизионный  отдел представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия. Контрольно-ревизионный  отдел должен систематически контролировать деятельность всех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонение от целей, поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранению выявленных нарушений.

Внедрение предложенных мероприятий  по совершенствованию контроля учета  готовой продукции и ее продажи  значительно улучшит финансовые результаты от выпуска и продажи  продукции, уменьшит риск возникновения  дебиторской задолженности.

3.2 Совершенствование  аудита учета готовой продукции  на ЗАО «Тиротекс».

Способ обработки хозяйственных  операций при ведении бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой  продукции оказывает существенное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Основными направлениями в области совершенствования учета готовой продукции являются:

• повышение точности и достоверности учетно-вычислительных работ;
• снижение трудоемкости и повышение оперативности учетно-вычислительных работ;
• упорядочение первичной документации;
• обеспечение контроля над сохранностью товарно-материальных запасов на складах;
• обеспечение своевременности отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций предприятия;
• обеспечение контроля за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками, своевременностью оплаты за реализованную продукцию;
• обеспечение контроля за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам.

Некоторые из направлений  совершенствования учета могут  обеспечиваться принятием управленческих решений в области системы  внутреннего контроля предприятия  без применения специализированных бухгалтерских программ. Например, задача обеспечения контроля над  сохранностью товарно-материальных запасов  на складах решается своевременным  и грамотным проведением инвентаризации, ограничением лиц, которым предоставлено  право подписывать документы  на получение и отпуск материалов и продукции, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции  со складов.

В неавтоматизированной системе  ведения бухгалтерского учета обработка  первичных данных и хозяйственных  операций предприятия по выпуску  и реализации готовой продукции  легко прослеживается и обычно сопровождается документами на бумажном носителе информации: распоряжениями, счетами, журналами-ордерами.

Компьютерная обработка  предполагает использование одних  и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появление  случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке.

Таким образом, бухгалтерские  системы на основе компьютерной обработки  вне зависимости от их масштаба, программно - аппаратной платформы  и стоимости должны обеспечивать качественное ведение бухгалтерского учета, быть надежными и удобными в эксплуатации. Они должны безошибочно производить арифметические расчеты; обеспечивать подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы; осуществлять безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую; производить накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности; обеспечивать обращение к данным и отчетам за прошлые периоды (вести архив).