Аудит готовой продукции и товаров

 Дебиторская задолженность же выросла к концу года на 808 тыс. руб., или 254,09%, и составляет 61,43 % от общего имущества организации, что на 38,24 пункта выше, чем на начало года.

На основании этого  можно сделать вывод о сокращении масштабов деятельности предприятия и о формировании более мобильной структуры его активов, в случае если организация имеет платежеспособных дебиторов.

Рост краткосрочной дебиторской задолженности с одной стороны, означает  скорое поступление денежных средств, при платежеспособных дебиторах, с другой стороны эти активы можно было бы задействовать в производственном процессе.

Таблица № 2.2.

Анализ  динамики пассивов предприятия²

Источник средств	На начало года		На конец года		Изменение ( + , – )		Темп динамики, %
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	по структуре
А	1	2	3	4	5	6	7
4. Капитал и резервы – всего:	700	51,06	775	42,28	+ 75	– 8,78	110,71
в том числе: – уставный капитал	50	3,65	50	2,73	–	– 0,92	100
Источник средств	На начало года		На конец года		Изменение ( + , – )		Темп динамики, %
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	по структуре
А	1	2	3	4	5	6	7
– нераспределенная прибыль	650	47,41	725	39,55	+ 75	– 7,86	111,54
5. Заемные средства – всего:	671	48,94	1058	57,72	+ 387	+ 8,78	157,68
в том числе: – краткосрочные кредиты и займы	200	14,59	427	23,3	+ 227	+ 8,71	213,5
– кредиторская задолженность	471	34,35	631	34,42	+ 160	+ 0,07	133,97
6. ИТОГО источников	1371	100	1833	100	462	–	133,7

 

Заключение 2.

По данным таблицы общая  стоимость источников формирования имущества увеличилась на 462 тыс. руб., или 33,7% на конец отчетного года. В структуре пассивов предприятия произошли изменения, а именно: на начало года собственные средства (капитал и резервы), по сравнению с заемным капиталом, занимали большую долю валюты пассива – 51,06%, а на конец года занимают меньшую в размере 42,28% при абсолютном приросте на 75 тыс. руб.

Уставный капитал на конец отчетного года в абсолютном выражении не изменился, а удельный вес в валюте баланса сократился на 0,92%. Нераспределенная прибыль предприятия по сравнению с началом года выросла на 75 тыс. руб., но удельный вес в валюте баланса сократился на 7,86 пункта.

Рост заемных средств  за текущий период на 387 тыс. руб., или 57,68% в наибольшей степени обусловлен ростом краткосрочных кредитов и займов на 227 тыс. руб., или 113,5%, и в наименьшей степени ростом кредиторской задолженности на 160 тыс. руб., или 33,97%.

На основании данного  анализа состава и структуры  пассива баланса можно сделать  вывод о снижении финансовой устойчивости предприятия, вследствие, нарастающей зависимости от заемных источников финансирования.

В процессе анализа особое внимание необходимо уделять элементам, имеющим наибольший удельный вес, и  элементам, доля которых изменилась скачкообразно. Как правило, элементы с максимальным удельным весом либо изменяющиеся скачкообразно являются индикаторами «проблемных точек» организации. На данном предприятии к «проблемным  точкам» относятся рост дебиторской задолженности и краткосрочных кредитов и займов.  

Определим коэффициент  рентабельности по выручке по формуле:

К_Р = ЧП : В,

где ЧП – чистая прибыль  предприятия;

В – выручка от реализации продукции, работ, услуг.

К_Р = 74 : 7380 = 0,01 – это значит, что уровень прибыльности предприятия значительно ниже приемлемого предела (от 0,08 до 0,15).

Далее определим коэффициент  абсолютной ликвидности по следующей  формуле:

К_абс = (ДС + КФВ) : КО,

где ДС – денежные средства;

КФВ – краткосрочные  финансовые вложения;

КО – краткосрочные  обязательства.

К_абс = (34 + 0) : 1058 = 0,03. Коэффициент ниже нормы (от 0,2 до 0,5) – это свидетельствует о том, что предприятие не в состоянии погасить краткосрочные долги,  у него недостаточно материальных и финансовых ресурсов для обеспечения бесперебойной деятельности.

Необходимо проанализировать следующий показатель – коэффициент промежуточного покрытия, определяемый по формуле:

К_пп = (ДС + КФВ + ДЗ_кр) : КО,

где ДЗ_кр – краткосрочная дебиторская задолженность.

К_пп = (34 + 0 + 1126) : 1058 = 1160  : 1058 = 1,07 – данный показатель ниже нормального значения (≥ 1,5), что указывает на низкие платежные возможности предприятия, у него не хватает ликвидных активов (денежных средств и дебиторской задолженности) для того, чтобы в короткий срок погасить текущие обязательства.

Следующий показатель –  коэффициент общего покрытия, определяемый по формуле:

К_оп = (ДС + КФВ + ДЗ_кр+ ЗЗ) : КО,

где ЗЗ – запасы и затраты.

К_оп = (34 + 0 + 1126+ 219) : 1058 = 1379 : 1058 = 1,3 – данное значение ниже нормального (от 2 до 2,5), что говорит о неудовлетворительном состоянии платежеспособности организации, даже при мобилизации всех оборотных активов.

Вывод. На основе анализа показателей рентабельности и коэффициентов ликвидности, финансовое состояние предприятия оценивается как неудовлетворительное. Все коэффициенты (рентабельности, абсолютной ликвидности, промежуточного и общего покрытия) имеют значения ниже нормы.

Предприятие имеет тенденцию  к снижению финансовой устойчивости, что подтверждает вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса организации. Такие факторы, как рост дебиторской задолженности и краткосрочных кредитов и займов сдерживают нормальное развитие предприятия в целом. 

2.3 План и программа  аудиторской проверки готовой продукции

и товаров ООО ПКП «Ромашка». Источники информации

Начальным этапом  проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы.

При подготовке плана и  программы аудита готовой продукции  аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Аудиторские организации  обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской  проверки учета реализации готовой продукции, представлен в таблице  2.3.

Определение уровня существенности

Таблица 2.3

Показатель	Значение базового показателя, тыс. руб. (1)	Критерии, %   (2)	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности, тыс. руб. (1) * (2) / 100
Чистая прибыль	74	5	3,7
Выручка от продажи	7380	2	147,6
Капитал и резервы	725	10	72,5
Сумма активов	1833	2	36,7
Произведенные расходы	7948	2	159

Среднее арифметическое графы 4:

(3,7 + 147,6 + 72,5 + 36,7 + 159) / 5= 83,9

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(83,9 – 3,7)/ 83,9 х 100%  - 100 = 4 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(83,9 – 159) / 83,9 х 100%  = 90 %.

Поскольку данные отклонения существенны по произведенным расходам и выручке от продаж, то среднее арифметическое посчитаем без данных показателей.

Среднее арифметическое графы 4:

(3,7 + 72,5 + 36,7 ) / 3= 37,6

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(37,6 – 3,7)/ 37,6 х 100%  - 100 = 10 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(37,6 – 72,5) / 37,6 х 100%  = 93 %.

Поскольку данные отклонения существенны по капиталу и резервам, то среднее арифметическое посчитаем  без данных показателей.

Среднее арифметическое графы 4:

(3,7 +  36,7 ) / 2= 40,4

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(40,4 – 3,7)/40,4 ^х 100%  - 100 = 9 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(40,4 – 36,7) / 40,4 ^х 100%  = 9 %.

Поскольку данные отклонения несущественные, следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 40,4 тыс. руб.

При аудите бухгалтерского учета на предприятии возникает  аудиторский риск, который означает вероятность того, бухгалтерский учет и отчетность субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после  подтверждения ее достоверности.

При определении внутрихозяйственного риска ООО ПКП «Ромашка» было установлено следующее:

1. Все учитываемые операции действительно имели место.
2. Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.
3. Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.
4. Операции правильно разнесены по счетам.
5. Операции регистрируются своевременно.
6. Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.
7. Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и  текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно принять к расчету как 80 %.

При общем знакомстве с  системой внутреннего контроля предприятия  не было выявлено практически никаких  отклонений от стандартной организации контроля на предприятии, в организации разработана схема документооборота, объем хозяйственных операций достаточно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как средняя. Следовательно, ей соответствует средний процент риска, равный 50 %.

Риск аудита принимается  равным 10 %, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите операций по расчетам.

Риск необнаружения равен:

0,8 * 0,5* 0,1 = 4 %

 

План аудита продажи готовой  продукции и товаров в ООО ПКП «Ромашка» представлен в табл. 2.4.

Общий план аудиторской проверки учета производства готовой продукции

Таблица 2.4

Проверяемая организация                             ООО ПКП «Ромашка» 

Количество человеко-часов    с 01.11.2008 по 30.11.2008              Руководитель аудиторской группы                Кассихина Н.Н. 

Состав аудиторской  группы        Кассихина Н.Н.

Планируемый аудиторский  риск   4,0 %

Уровень существенности     40,4  тыс. руб.

Перечень аудиторских  процедур	Период проведения
1	2
1.Изучение учетной политики  и ее соответствия требованиям  действующих нормативных документов  в части учета затрат и   выпуска готовой продукции	01.11.
2. Аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров  бухгалтерского учета	06.11.-08.11.
3.Аудит оформления первичных  учетных документов по учету  затрат и выходу готовой продукции	09.11.-10.11.
4. Аудит затрат по элементам	03.11.-13.11.
5. Проверка правильности калькулирования  себестоимости продукции	17.11.- 19.11.
6. Проверка правильности составления  и сроков представления отчетов  о выходе готовой продукции	20.11.-21.11.
7. Правильность составления бухгалтерских  проводок по выходу готовой  продукции	21.11.- 23.11
8.Проверка полноты и своевременности  оприходования готовой продукции  на склад	24.11.-25.11.
9. Правильность оформления и  отражения в учете потерь от  недостач и порчи готовой продукции	26.11.-27.11.
10. Обобщение результатов проведенной  аудиторской проверки и составление отчета для руководства	28.11.-30.11.