Аудит финансовых вложений

• ценные бумаги (государственные, муниципальные, других организаций), в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• предоставленные другим организациям займы;
• депозитные вклады в кредитных организациях;
• вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Для обобщения  информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные  ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы предназначен счет 58 «Финансовые вложения».

К счету 58 могут быть открыты субсчета:

• паи и акции;
• долговые ценные бумаги;
• предоставленные займы;
• вклады по договору простого товарищества.

Аналитический учет ведется в разрезе субсчетов, например по эмитентам ценных бумаг, заемщикам, дебиторам и т.п.

Применительно к субсчету «Паи и акции» построение аналитического учета должно обеспечить возможность получать данные о финансовых вложениях в дочерние и зависимые общества в рамках группы взаимосвязанных организаций, по результатам деятельности которой составляется консолидированная бухгалтерская отчетность.

Организация самостоятельно избирает единицу аналитического учета  конкретного вида финансовых вложений, которые должны обеспечивать формирование полной и достоверной информации о соответствующих финансовых вложениях, а также контроль за их наличием и движением. В зависимости от вида финансовых вложений, порядка их приобретения и других факторов единицей учета могут быть серия, партия, однородная группа, договор, например партия ценных бумаг одного вида, выпущенная одним эмитентом и приобретенная организацией на одних условиях; вклад в уставный капитал одной организации; предоставленный заем; банковский вклад [12].

Не считаются  финансовыми вложениями организации:

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Важно подчеркнуть, что активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями, но при внесении их в качестве вклада в уставный капитал или по договору простого товарищества они будут учитываться в качестве финансовых вложений.

Требования, предъявляемые  к активам, для признания их финансовыми  вложениями:

• у организации должны быть документы, подтверждающие ее право на финансовое вложение (по предоставленным займам – договор; по векселям, выписанным сторонними организациями, – вексель; по акциям или облигациям – сами акции, облигации или сертификат на них, выписка из реестра; по депозитам в банках – договор; по вкладам в уставные капиталы – устав компании, которая этот вклад получила);
• переход к организации финансовых рисков, связанных с этими вложениями;
• способность приносить доход в будущем (проценты, дивиденды, разница между покупной и продажной ценами).

Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая состоит из суммы фактических  затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Согласно п. 9 ПБУ 19/02 к таким расходам относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов (если оказаны такого рода информационные или консультационные услуги, но организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации в составе прочих расходов или на увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения);
• вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых приобретены вложения;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Если дополнительные затраты по приобретению ценных бумаг несущественны по сравнению с суммой, уплаченной продавцу, то их можно учитывать в составе прочих расходов в том отчетном периоде, когда ценные бумаги были оприходованы [20].

1.3 Методика аудита учета финансовых вложений

Целью аудита финансовых вложений является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам [28].

Задачами аудита финансовых вложений являются [29]:

• изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;
• оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
• подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;
• проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
• подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями; своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» обзорная проверка финансовой отчетности относится к сопутствующим аудиту услугам. Цель обзорной проверки определена п. 15 вышеуказанного Стандарта, а также раскрывается в ФПСАД № 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Целью обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является предоставление аудитору возможности  определить на основе процедур, которые  предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению [10].

В работах различных авторов при рассмотрении вопросов организации обзорной проверки уточняется определение обзорной проверки, анализируются нормативные документы по этому вопросу. Решающими факторами, определяющими отличие обзорной проверки от аудита, признаны: небольшое число проверяющих, короткие сроки проверки и, как следствие, более низкая стоимость услуги по проведению проверки. В целом при описании существенных особенностей обзорной проверки выявлено, что ее основные отличия от аудита состоят в следующем:

• меньшее количество запрашиваемых документов и сниженный объем тестирования;
• основной акцент проверки делается на аналитических процедурах, формировании комплексной оценки оптимальности бизнес-процессов;
• в силу ограниченных объемов тестирования расчет аудиторского риска при обзорной проверке также может быть ограничен только двумя составляющими: риском средств контроля и риском необнаружения;
• по-разному оформляются результаты проверки, в аудиторском заключении упоминаются аудитор и аудируемое лицо, в заключении по результатам обзорной проверки – исполнитель и хозяйствующий субъект;
• результаты проверки оглашаются с разными видами уверенности: аудиторская проверка дает позитивную уверенность в достоверности отчетности, негативная уверенность в результате обзорной проверки свидетельствует об отсутствии фактов нарушения нормативных документов при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности; в результате аудиторское заключение может содержать вывод о достоверности отчетности, а заключение по обзорной проверке – нет, так как в последнем случае положител