Аудит финансовых результатов

• их соответствие требованиям нормативных документов;
• наличие всех установленных форм;
• полнота их заполнения;
• присутствие необходимых реквизитов.

Кроме того, осуществляется арифметический контроль показателей и проверяется  их взаимозависимость.

При анализе достоверности показателей  аудитору следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерской отчетности.

Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудитор должен удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении:

• отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств должно производиться в рублях;
• оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов;
• зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах);
• отражение в бухгалтерском балансе числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин;
• методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов; при наличии отклонений их следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.

3. Этап – Заключительный.

На этом этапе формируется аудиторский  отчет и вместе с другими рабочими документами предоставляется заказчику  проверки. Озвучиваются нарушения (ошибки), допущенные при ведении учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Типичные нарушения аудита  финансовых результатов

 

Типичные ошибки, которые могут  быть обнаружены при аудите годовой  бухгалтерской отчетности:

• показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризация проведена формально, не по всем активам и обязательствам);
• допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;
• неполно или неправильно заполнены обязательные реквизиты отчетности;
• неправильно сформированы данные строк годовой бухгалтерской отчетности;
• нарушен порядок составления бухгалтерской отчетности: выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражена по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;
• неверно отнесены расходы к операционным или внереализационным;
• неверно отнесены доходы к операционным или внереализационным.

Все ошибки, обнаруженные в ходе аудита учета финансовых результатов, следует  расклассифицировать по группам, что  поможет аудиторам сформировать профессиональное суждение относительно достоверности финансовых результатов и отчетности в целом. Предложена классификация ошибок по восьми классификационным признакам в табл. 2.

 

 

 

 

 

Таблица 2

Классификация ошибок, выявляемых при аудите учета финансовых результатов

№ п/п	Классификационный Признак нарушения	Группы нарушений, соответствующие  выделенным классификационным признакам
1.	По типу ошибки	1. Технические ошибки (описки, неправильный  ввод информации, некорректная корреспонденция счетов) – не приводят к искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и на 2. Бухгалтерские ошибки – приводят  к искажению данных финансового.  налогового учета, искажают налогооблагаемую  базу по налогу на прибыль.
2.	В зависимости от влияния на отчетность	1.Качественные; 2. Количественные. (ПСАД № 4)
3.	В зависимости от возможной ответственности  за совершение данных ошибок	1. Налоговые (нарушение требований  НК РФ) 2. Бухгалтерские (нарушение требований  действующего законодательства в области бухгалтерского учета) 3. Правовые (нарушения в области  ГК, УК, КоАП) 4. Комплексные предусматривают  привлечение к различным видам  ответственности
4.	В зависимости от времени их возникновения	1. Ошибки, возникшие в проверяемом  периоде; 2. Ошибки, возникшие в предшествующем аудиту периоде (искажение начальных сальдо); 3. Ошибки, возникшие в предшествующем  аудиту периоде и длящиеся  в проверяемом периоде.
5.	В зависимости от их повторяемости	1. Повторяющиеся (повторяются на  протяжении всего проверяемого периода); 2. Оригинальные (нестандартное отражение  операций в бухгалтерском учете  с нарушением требований действующего  законодательства)
6.	По степени типичности	1. Типичные 2. Нетипичные
7.	В зависимости от стадии формирования финансовых результатов	1. Ошибки, возникающие при учете  доходов 2. Ошибки, возникающие при учете  расходов 3. Ошибки, возникающие при учете  налогообложении финансовых результатов; 4. Ошибки, возникающие при учете  использования прибыли.
8.	В зависимости от наличия злого  умысла	1. Ошибки непреднамеренные, совершенные  по неосторожности; 2. Ошибки совершенные умышленно (ПСАД № 13, НК РФ)

 

1.4. Виды аудиторских заключений.

 

Когда запланированная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности проведена, аудиторы должны выразить свое мнение о корректности и достоверности составления отчетности и учета за проверенный отрезок времени, и оформить его в аудиторском заключении. При этом в зависимости от того, какое именно мнение выражает заключение, документ составляется по-разному. Виды аудиторских заключений указаны в законодательных актах Российской Федерации, а порядок их составления прописан в законе "Об аудиторской деятельности" и федеральных правилах и стандартах аудиторской деятельности. 

Различают четыре вида аудиторских  заключений: безусловно положительное, условно-положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения.

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме.

Мнение аудиторской фирмы о  достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его  содержание и форма.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Аудит финансовых результатов на предприятии

ОАО «Машпродукция».

2.1. Планирование аудита  учета финансовых результатов  в ОАО «Машпродукция»

 

Работа аудитора в ОАО «Машпродукция» строго организованный процесс, которому присущны строго определенные этапы, порядок ведения, составление документации, осуществление аудиторских процедур.

Этапы проведения аудита и проверки финансовой отчетности:

а) Предварительное ознакомление с предприятием ОАО «Машпродукция».

- оценивание экономической среды  в которой работает ОАО «Машпродукция», спад и рост деловой активности, налоговая политика субъекта, маркетинг, реализация продукции. На этом этапе аудитор формирует свое мнение о предприятии.

Основными источниками информации об экономическом субъекте служат

- устав экономического субъекта;

- документы о регистрации экономического  субъекта;

- протоколы заседаний совета  директоров, учредителей, собраний  акционеров;

- документы, регламентирующие учетную  политику;

- бухгалтерская и статистическая  отчетность;

- контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

- отчеты аудиторов, консультантов;

- внутрифирменные инструкции;

- материалы налоговых проверок;

- документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов;

- сведения, полученные из бесед  с руководителем и исполнительным  персоналом экономического субъекта;

- информация, полученная при осмотре  экономического субъекта, его основных  участков, складов.

б) Заключение договора на проведение аудиторской проверки.

Подготовка письма- обязательства  проводится в соответствии с российским правилом (стандартом) аудиторской  деятельности.

Цель письма - регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской  организации или аудитора, работающего  самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

Письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта ОАО «Машпродукция» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. Во избежание недоразумений во время выполнения обязательства как аудитор ООО «Агентство «Налоги и финансовое право», так и клиент заинтересованы в оформлении данного письма-обязательства до начала выполнения обязательства. В письме-обязательстве аудитор подтверждает согласие принять свое назначение, оговаривает цель и масштаб аудита, степень ответственности, форму отчетов, предмет и сроки проверки, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон. В договоре по соглашению сторон могут быть предусмотрены также иные условия, в том числе размеры дополнительной оплаты аудиторской работы в зависимости от полученного экономического эффекта или санкции за некачественное ее исполнение за счет собственных средств договаривающихся сторон.

Расходы, связанные с оплатой  аудиторских услуг, выполняемых  на условиях договоров, относятся проверяемым  хозяйствующим субъектом на затраты, включаемые в себестоимость продукции работ, услуг).

в) Планирование аудита: составление  плана и программы.

Порядок планирования аудита определяется как Международным стандартом аудита МСА 300, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3.

Разработка общего плана и программы  аудита основывается на предварительных  данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Проведением аналитических процедур ООО «Агентство «Налоги и финансовое право» должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Общий план- руководство осуществления  программы аудита. Содержание общего плана аудита оформляется в виде таблицы.

Общий план аудита

Проверяемая организация ОАО «Машпродукция»

Период аудита 28.02.2011 - 16.03.2011

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск    4%

Планируемый уровень существенности   1%

 

 

 

 

 

 

 

 

 

	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
№ п/п
1	Ознакомление с организационно-управленческой структурой ОАО «Машпродукция». Ознакомиться с Уставом предприятия: основные виды деятельности, форма собственности, структура управления, порядок формирования уставного капитала, источники формирования финансовых ресурсов.	28.02.2011	Соколова Т.М
2	Изучение и оценка системы бухгалтерского учета. Изучить:	01.03.2011	Соколова Т.М
	-          учетную политику. Оценить, насколько полно она отражает основные моменты по ведению бухгалтерского учета
	-          распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности
	- форму, регистры учета
	- порядок предоставление  отчетности
	- организацию подготовки, оборота и хранения документов, отражающие хозяйственные операции  роль и место вычислительной  техники в велении бухгалтерского  учета и подготовки отчетности
3	Проверить:	02.03.2011	Соколова Т.М
	-          Существуют ли ревизионные комиссии
	-          Наличие средств внутреннего контроля
	- Внесены ли исправления  в бухгалтерский учет и отчетность  по замечаниям прошлого аудита
4	Проверить оформления и  хранения документов: наличие обязательных реквизитов, своевременное отражение операций в соответствующих регистрах	03.03.2011	Соколова Т.М
5	Проверить правильность корреспонденции счетов и соответствие первичных документов выпискам банка.	04.03.2011	Соколова Т.М
6	<p class="dash041e_0431_044b_0447_043d