Аудит финансовых результатов на предприятии

Согласно  Федеральному Закону Российской Федерации  № 24-ФЗ от 20.02.1995 «Об информации, информатизации и защите информации», регулирующему  отношения, возникающие при защите информации, прав тех субъектов, которые  участвуют в информационных процессах  и информатизации, информация –  это сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах  независимо от формы их представления. Информация также согласно ст.128 ГК РФ «Виды объектов гражданских прав»  является объектов гражданских прав.

Согласно  статье 129 ГК РФ объекты гражданских  прав, в том числе информация, могут свободно отчуждаться или  переходить от одного лица к другому  любым способом, если они не изъяты из оборота или не ограничены в  обороте.

Виды  объектов гражданских прав (информация), нахождение которых в обороте  допускается, так называемые объекты, изъятые из оборота, должны быть прямо  указаны в законе.

Виды  объектов гражданских прав (информация), которые могут принадлежать лишь определённым участникам оборота или  если нахождение их в обороте допускается  по специальному разрешению, так называемые объекты, ограничено оборотно-способные, определяются в порядке, устанавливаемом законом.

Основания для изъятия из оборота или  ограничения оборота информации установлены Федеральным Законом  № 24-ФЗ в зависимости от того, к  какой категории отнесена эта  информация (ст.10):

1. открытая или общедоступная;
2. составляющая государственную тайну;
3. конфиденциальная.

Отнесение информации к государственной тайне  осуществляется в соответствии с  Законом Российской Федерации «О государственной тайне»; отнесение  информации к конфиденциальной –  в порядке, установленном законодательством  Российской Федерации.

Если  вторая категория информации совершенно изъята из оборота, третья имеет ограниченный оборот, то по первой категории никаких  ограничений относительно её оборота  данным Законом не установлено. Следовательно, наша задача состоит в том, чтобы  разграничить конфиденциальную и открытую (общедоступную) информацию.

Согласно  ст.139 ГК РФ «Служебная и коммерческая тайна» информация составляет служебную  или коммерческую тайну в случае, когда выполняются одновременно три условия:

1. информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности её третьим лицам;
2. к этой информации нет свободного доступа на законном основании;
3. обладатель информации принимает меры к охране её конфиденциальности.

Сведения, которые не могут составить служебную  или коммерческую тайну, определяются законом и иными правовыми  актами. В частности, такой правовой акт был принят, когда в нашей  стране начался процесс разгосударствления собственности. Это Постановление  Правительства РСФСР №35 от 05.12.91 «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну».

Коммерческую  тайну экономического субъекта не могут  составлять:

• учредительные документы (решение о создании предприятия или договор учредителей) и Устав;
• документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью (регистрационные удостоверения, лицензии, патенты);
• сведения по установленным формам отчётности о финансово-хозяйственной деятельности и иные сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет;
• документы об уплате налогов и обязательных платежей;
• документы о платёжеспособности экономического субъекта;
• сведения о численности, составе работающих, их заработной плате и условиях труда, а также о наличии свободных рабочих мест;
• сведения о загрязнении окружающей среды, нарушении антимонопольного законодательства, несоблюдения безопасных условий труда, реализации продукции, причиняющей вред здоровью населения, а также других нарушениях законодательства РФ и размерах причиненного при этом ущерба;
• сведения об участии должностных лиц в иных организациях, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Руководители  экономических субъектов обязаны  представлять все перечисленные  выше сведения по требованию

• органов власти,
• органов управления,
• контролирующих и правоохранительных органов,
• других юридических лиц, имеющих на это право в соответствии с законодательством РФ, к каковым относятся и аудиторы (аудиторские фирмы - АФ),
• трудового коллектива предприятия.

Действие  названного Постановления не распространяется на сведения, относимые в соответствии с международными договорами к коммерческой тайне, а также сведения о деятельности предприятия, которые составляют государственную  тайну.

Отдельные положения указанного Постановления  явно относятся исключительно к  процессу приватизации, в частности, требование представлять сведения по требования по требованию трудового  коллектива, или то, что сведения о заработной плате работников не должны составлять коммерческую тайну.

Информация, составляющая служебную или коммерческую тайну, защищается способами, предусмотренными Гражданским кодексом РФ и другими  законами, в частности, Федеральным  законом № 24-ФЗ. При этом режим  защиты конфиденциальной документированной  информации устанавливается собственником  информационных ресурсов или уполномоченным лицом.

 

1.2 Ошибки и риск в аудите

 

С аудитом  финансовой отчетности непосредственно  связаны следующие виды риска: предпринимательский  и аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

• конкурентоспособности аудитора,
• недружественной рекламы деятельности аудитора,
• вероятности судебных исков по отношению к аудитору,
• финансового состояния клиента,
• характера операций клиента,
• компетентности администрации и учётного персонала клиента,
• сроков проведения аудита и т.д.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

Аудиторский риск состоит из трёх компонентов:

• внутрихозяйственный риск;
• риск средств контроля;
• риск необнаружения.

Для анализа  составляющих представим аудиторский  риск в виде упрощённой предварительной  модели:

 

ПАР=ВХР*РК*РН                                                        (1)

 

где ПАР – приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчётность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершён аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР – внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК – риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН – риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Применяя  модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться  следующими способами.

Первый  способ поможет в оценке плана  с точки зрения уровня квалификации аудитора. Например, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля – 50% и риск необнаружения – 10 %. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4% (0,8-0,5-0,1)..

Если  аудитор пришёл к заключению, что  приемлемый уровень аудиторского риска  в данном случае должен быть не выше 4%, то он может считать план приемлемым. Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.

Для составления  более эффективного плана можно  использовать второй способ вычисления риска – определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом:

 

РН=ПАР*ВХР*РК                                                                 (2)

 

Возвращаясь к предыдущему примеру, предположим, что аудитор установил для  себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5%, так что план аудита мог  быть изменён в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 10%, поскольку 0,05/(0,8-0,5)=0,125.

При этой форме модели риска ключевым фактором становиться риск необнаружения, ибо он предполагает необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска необнаружения: чем меньше уровень риска необнаружения, тем больше требуется свидетельств.

На основе модели аудиторского риска можно  сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском необнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если аудитор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он сокращает риск необнаружения и увеличивает количество подлежащих сору свидетельств.

Третий  способ (более общий) использования  модели аудиторского риска нацелен  лишь на то, чтобы напомнить аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами. Понимать эти взаимосвязи  важно для организации сбора  необходимого количества свидетельств. Чтобы разобраться в этих связях, рассмотрим более подробно каждую составляющую модели аудиторского риска.

Приемлемый  аудиторский риск – это субъективно  установленный уровень риска, который  готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший  уровень аудиторского риска, то это  будет означать, что он стремиться к большей уверенности в том, что финансовая отчётность не содержит существенных ошибок.

Величина  приемлемого риска может быть выражена соотношением:

 

0<ПАР<1

 

Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчётность не содержит существенных ошибок. Аудитор  не может гарантировать полного  отсутствия существенных ошибок. Большинство  аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска  не должна превышать 5%.

На величину приемлемого аудиторского риска  могут влиять следующие основные факторы:

• уровень компетентности аудитора;
• финансовое состояние аудитора;
• степень доверия внешних пользователей к финансовой отчётности;
• масштаб бизнеса клиента;
• организационно-правовая форма клиента;
• форма собственности и её распределение в уставном капитале клиента;
• характер и сумма обязательств клиента;
• уровень внутреннего контроля клиента;
• вероятность банкротства у клиента и т.д.

Аудитор должен провести обследование клиента  и оценить значение каждого из факторов, влияющих на уровень риска. На основе обследования и оценки факторов аудитор сможет субъективно установить уровень риска, утверждая, что финансовая отчётность и после окончания  аудита может содержать существенные ошибки. В процессе проверки аудитор  получает дополнительную информацию о  клиенте и может изменять свою оценку приемлемого уровня аудиторского риска. В тех случаях, когда аудитор полагает, что вероятность банкротства клиента высока и в связи с этим возрастает предпринимательский риск аудитора, необходимо снизить уровень приемлемого аудиторского риска.