Аудит движения денежных средств

Характер возможных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

В организации отсутствует справка, либо не установлен лимит остатка денежных средств в кассе

Возможность принятия контролирующими органами нулевого лимита остатка наличных денег в кассе. Применение к организации штрафных санкций.

Отсутствуют договора о полной материальной ответственности с кассиром (лицом, ответственным за сохранность наличных денежных средств)

Несоблюдение условий внутреннего контроля за сохранностью наличных денежных средств. Возможность злоупотреблений со стороны лиц, ответственных за сохранность наличных денежных средств.

Отсутствует акт ревизии наличных денежных средств в случае смены кассира.

Несоблюдение условий внутреннего контроля за сохранностью наличных денежных средств. Возможность злоупотреблений со стороны лиц, ответственных за сохранность наличных денежных средств.

Сумма наличных денег, полученных из банка, согласно корешку чековой книжки, не соответствует данным приходного кассового ордера (кассовой книги)

Неоприходование (неполное оприходование) наличных денежных средств в кассу. Недостоверность бухгалтерс-кого учета по операциям с наличными деньгами. Применение к организации штрафных санкций.

Сумма наличных денег, внесенных на расчетный счет, по данным расходного кассового ордера, не соответствует данным банковской выписки.

Неоприходование (неполное оприходование) наличных денежных средств. Недостоверность бухгалтерского учета по операциям с наличными деньгами. Применение к организации штрафных санкций.

Выявлены случаи превышения лимита остатка наличных денег в кассе сверх установленного банком.

Применение к организации штрафных санкций.

Выявлены факты расчетов с юриди-ческими лицами, сумма платежей кото-рых наличными деньгами превышает установленный лимит по одной сделке.

Применение к организации штрафных санкций.

При приобретении ТМЦ (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет, сумма НДС, приходящаяся к сверхустановленному размеру платежа наличными деньгами, отнесена к возмещению бюджетом.

Необоснованное предъявление НДС бюджету. Занижение суммы НДС, подлежащей к перечислению в бюджет.

Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты за ТМЦ (работы, услуги) непроизводственного назначения, финансирование которых осуществляется за счет специальных источников.

Необоснованное включение для целей налогообложения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли.

Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты работ, услуг, выполненных сторонним лицом при отсутствии акта о выполненных работах.

Завышение для целей налогообложения себестоимости продукции (работ, услуг) и занижение налогооблагаемой прибыли.

Период включения в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты ТМЦ (работ, услуг) не соответствует датам, указанным в оправдательных документах (счетах, накладных, актах и т.п.)

Несвоевременное включение затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, завышение себестоимости отчетного периода, занижение налогооблагаемой прибыли отчетного периода.

Применение в учете бухгалтерских проводок, не предусмотренных Планом счетов, т.н. "нестандартные бухгалтерские проводки".

Может привести к занижению оборотов по счетам реализации и доходов, что может повлиять налогооблагаемой базы для исчисления НДС, налога на прибыль, на содержание автодорог, на содержание жилищного фонда и объектов соцкультсферы.

В состав внереализационных доходов включена выручка от основной деятельности (поступления не отражены по кредиту счета 46).

Занижение налогов на пользователей автодорог, содержание объектов жилищного фонда и объектов соцкультсферы. Занижение финансового результата от основной деятельности. Искажение данных форму №2 приложения к балансу.

В состав внереализационных доходов включены поступления от реализации имущества, активов баланса (выручка не отражена по кредиту счетов 47 и 48).

Занижение операционных доходов, результата финансово-хозяственной деятельности. Искажение данных форму №2 приложения к балансу.

В состав совокупного дохода для исчисления подоходного налога работника не включены следующие виды выплат:

-           материальная помощь, подарки, призы (сверх установленных нормативов);

-           дивиденды;

-           оплата жилья, отдыха, лечения, учебы за счет фонда потребления организации

-           оплата услуг, предоставленных организацией работнику, которые в соответствии с Законом о подоходном налоге подлежат включению в налогооблагаемую базу для исчисления подоходного налога;

-           выданные организацией заемные средства работнику.

Занижение суммы подоходного налога, удержанного с работника, недоперечисление в бюджет подоходного налога.

Недостоверность строки "Кредиторская задолженность, в т.ч. задолженность перед бюджетом"

Отсутствуют документы, подтверждающие расходование наличных денег работником на нужды организации.

Возможность трактования данных расходов, как предоставление организацией безвозвратной ссуды работнику, и как следствие, удержание подоходного налога.

Расчеты с населением осуществляются без применения ККМ.

Возможность применения к организации штрафных санкций.

ККМ не зарегистрирована в налоговых органах.

Возможность применения к организации штрафных санкций.

Применяется тип ККМ, не допущенной ГМЭК по ККМ к использованию на территории РФ.

Возможность применения к организации штрафных санкций.

Осуществление работы с неисправной ККМ (неясное печатание реквизитов на чеках, невыход чеков, обрывы контрольной ленты, непоследовательность порядковых номеров и дат на контрольной ленте)

Возможность применения к организации штрафных санкций.

Недостоверность суммы выручки, налогооблагаемой прибыли, НДС, налогов на пользователей автодорог и содержание объектов жилищной и социально-культурной сферы. Невозможность подтверждения строки баланса "Касса".

Выручка, полученная после инкассации денежной наличности и до окончания рабочего дня, принимается для целей учета и налогообложения выручкой следующего дня (осуществляется переводом даты на

ККМ).

На конец дня резервируются суммы наличности для размена на начало следующего (не приходуются в кассу организации).

Приводит к сокрытию остатка наличных денег на конец дня, занижению выручки за текущий день, недостоверности суммы выручки, налогооблагаемой прибыли, НДС, налогов на пользователей автодорог и содержание объектов жилищной и социально-культурной сферы.

Выявлены случаи неприменения контрольной ленты; на использованных контрольных лентах отсутствуют следующие необходимые реквизиты: подписи кассира, администрации, дата и номер ККМ, сумма выручки; в местах обрыва контрольной ленты отсутствуют данные о времени обрыва и другие обязательные реквизиты.

Не ведется "Книга кассира-операциониста".

При заполнении "Книги кассира-операциониста" допускаются помарки, исправления, не заверенные датой и подписью кассира и главного бухгалтера.

"Книга кассира-операциониста" не прошита, не прошнурована, отсутствует печать организации, подписи руководителя, главного бухгалтера, отметка налогового органа.

Самостоятельно, при отсутствии представителей   налоговых органов,

Несоблюдение порядка работы с

ККМ.

Низкий уровень внутреннего контроля.

Возможность применения к организации штрафных санкций.

Невозможность подтверждения строки баланса "Касса".

осуществлен перевод суммирующих денежных счетчиков на нули (только при вводе в эксплуатацию, при ремонте).

Передача ККМ в другое предприятие или мастерскую по ремонту не оформляется документально.

Не соблюдаются сроки хранения контрольных лент.

Сумма выручки по данным контрольной ленты не соответствует данным "Книги кассира-операциониста", кассовой книги организации.

Выявлены случаи отсутствия контрольных лент на определенную дату.

Искажение объема выручки, налогооблагаемой прибыли, налогов.

Несоответствие первичных данных (контрольная лента) данным учетных регистров, недостоверность строки баланса "Касса". Возможность применения к организации штрафных санкций за неоприходование (неполное оприходование) денежной наличности.

Возможность злоупотреблений со стороны кассира, работающего на данной ККМ.

В обязательных случаях не производилась инвентаризация кассы.

В нарушение учетной политики организации не соблюдены сроки инвентаризации наличных денежных средств.

Отсутствуют приказы о создании инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации.

Инвентаризационные описи составлены с ошибками, результаты не оформлены соответствующей первичной документацией, отсутствуют подписи всех членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственного лица.

Низкий уровень внутреннего контроля.

Нарушение принятой учетной политики.

Остаток наличных денежных средств по данным бухгалтерского учета не подтвержден фактическим наличием имущества.

Нарушение порядка проведения инвентаризации и признание ее результатов недействительными.

Невозможность подтверждения строки баланса "Касса".

Выявленные в ходе проведения инвентаризации излишки наличных денежных средств не оприходованы и не отнесены на увеличение финансовых результатов.

Занижение фактического остатка наличных денежных средств в кассе, финансовых результатов и налогооблагаемой прибыли.

Возможность применения к организации штрафных санкций за неоприходование (неполное оприходование) денежной наличности.

Вся сумма выявленной недостачи при проведении инвентаризации отнесена на издержки обращения для целей бухгалтерского учета и налогообложения, на финансовые результаты при отсутствии решения

суда.

Необоснованное увеличение себестоимости продукции (работ, услуг), необоснованное уменьшение финансового результата для целей налогообложения, занижение налогооблагаемой прибыли.

Результаты инвентаризации отражены в учете в месяце, следующем за месяцем, в котором была закончена инвентаризация (т.е. несвоевременно). Результаты инвентаризации не отражены в годовой бухгалтерской отчетности.

Искажение результата финансово-хозяственной деятельности организации; невозможность подтверждения достоверности строки баланса "Касса".

Сумма НДС по приобретенным ТМЦ, оплате работ (услуг) непроизводственного назначения отнесена к возмещению из бюджета.

При приобретении ТМЦ (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет, сумма НДС, приходящаяся к сверх установленному размеру платежа наличными деньгами, отнесена к возмещению из бюджета.

Сумма НДС по приобретенным у организаций розничной торговли и населения ТМЦ (работ, услуг) для производственных нужд выделена расчетным путем и отнесена к возмещению из бюджета.

Самостоятельное выделение суммы НДС, в случаях отсутствия выделения суммы налога отдельной строкой в первичных учетных документах.

Необоснованное предъявление НДС бюджету. Занижение суммы НДС, подлежащей к перечислению в бюджет.

Занижение покупной стоимости ТМЦ и занижение себестоимости продукции (работ, услуг), налога на имущество, и искажение налогооблагаемой прибыли.

По оплаченным работам, услугам занижение себестоимости продукции (работ, услуг) и завышение налогооблагаемой прибыли.

При оплате ГСМ за наличный расчет выделяется сумма НДС по ставке, отличной от установленной законодательно (13,79\%)

Искажение расчетов с бюджетом по НДС, покупной стоимости ГСМ, себестоимости продукции (работ, услуг) и прибыли.