Аудит движения денежных средств

На первое число каждого  квартала остатки по валютному счету  в Главной книге должны быть равны строке 263 баланса (ф. № 1).

Типичными ошибками, выявляемыми  в ходе аудиторской проверки валютных операций, являются:

- неполное зачисление валютной выручки на транзитные валютные счета;

- неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете курсовой разницы;

- некорректные корреспонденции бухгалтерских счетов.

Все выявленные в ходе аудиторской проверки денежных средств нарушения действующего порядка осуществления и отражения в учете операций по кассе, расчетному, валютному и прочим счетам в банках аудиторы фиксируют в своих рабочих документах. На основании собранных данных они производят оценку организации на проверяемом предприятии системы учета денежных средств. Все установленные факты нарушений обсуждаются аудиторами с главным бухгалтером предприятия, объяснения которого по отдельным вопросам могут быть приняты аудитором во внимание. Тем не менее существенные нарушения действующего порядка ведения бухгалтерского учета должны быть отражены аудитором в аудиторском отчете по результатам аудита.

Курсовая разница возникает  в случаях (пункты 3,7 ПБУ 3/2000):

- полного или частичного  погашения дебиторской задолженности,  выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отчисляется от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- пересчета стоимости  активов и обязательств, выраженной  в иностранной валюте:

1)денежных знаков в  кассе организации;

2)средств на счетах  в кредитных организациях;

3)денежных и платежных  документов;

4)краткосрочных валютных  ценных бумаг (стоимость долгосрочных  валютных ценных бумаг не переоценивается);

5)средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими  лицами (включая подотчетных лиц);

6)остатков средств  целевого финансирования, полученных  из бюджета или иностранных  источников в рамках технической или иной помощи, оказываемой РК в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).

Курсовая разница рассматривается  Обществом в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов, кроме случаев, когда курсовая разница, связанная с формированием (увеличением) уставного капитала, подлежит отнесению на счет добавочного капитала (пункты 13,14 ПБУ 3/ 2000).

В бухгалтерской отчетности раскрывается:

- величина курсовых  разниц, образовавшихся по операциям  пересчета выраженной в иностранной  валюте стоимости активов и  обязательств, подлежащих оплате  в иностранной валюте;

- величина курсовых  разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

- величина курсовых  разниц, зачисленных на счета  бухгалтерского учета, отличные  от счета учета финансовых  результатов организации;

- официальный курс иностранной валюты к тенге, установленный Национальным Банком РК, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

Анализ финансового  состояния осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности и  может проводиться по различным  методикам.

На основании полученных оценок финансовое состояние организации можно оценивать как: хорошее, удовлетворительное или неудовлетворительное.

Так, если расчёты коэффициентов  рентабельности, абсолютной ликвидности, промежуточного и общего покрытия превышают  их нормальное значение, то финансовое состояния предприятия можно  считать хорошим; если меньше указанных нормальных значений – неудовлетворительным; если же они соответствуют им – удовлетворительным.

Коэффициент рентабельности по выручке на предприятии, на начало отчетного периода составил - 0,15, а на конец - 0,16, что немного превышает норму.

Коэффициент абсолютной ликвидности равен на начало отчетного периода -0,09, а на конец составил - 0,07, что является меньше нормы. Этот коэффициент показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Однако и при небольшом его значении предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам.

Коэффициент промежуточного покрытия на начало отчетного периода  составил - 1,70, а на конец - 1,75,что  меньше установленной нормы, но также  наблюдается улучшение коэффициента, по сравнению с прошлым годом он увеличился на 0,05.

Необходимо сделать вывод, что финансовое состояние предприятия можно считать неудовлетворительным, так как большое число коэффициентов является ниже установленных норм, т.е, предприятие находится в неустойчивом финансовом состоянии, так как все показатели не удовлетворяют нормативным значениям.

 

5. Основные ошибки выявленных в ходе аудиторской проверки

 

Выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения  оцениваются аудитором с точки  зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих налогов. Последствия выявленных нарушений существенный или несущественный характер, что определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности. Аудитор по возможности определяет величину ущерба в стоимостном выражении.

Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется  оформить в виде следующего протокола нарушений (таблица 5). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий и заносится в графу 8 таблицы 5.

 

Таблица 5- Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки

№ п/п	Документ			Ф.И.О. совершившего операцию лица	Содержание хозяйственной  операции	Суть нарушения	Сумма ущерба, тг.
	Наименование	Дата	№
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Платежная ведомость, расходный кассовый ордер	12.03.06г.		Кассир	Выдача денежных средств  на командировочные расходы	Отсутствует подпись  лица, получившего денежные средства по платежной ведомости, а по платежной  ведомости числится выданная сумма  денежных средств
2	Выписка банка,         Приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер   Выписка банка, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежная ведомость	17.10.06           18.10.06             19.10.06		Кассир	В банке была получена денежная сумма в размере 15 000 тг. на хозяйственные нужды. Указанная сумма оприходована по кассе и выдана под отчет.       Получена денежная сумма в размере 120 000 тг. на выдачу заработной платы. В течение трех дней заработная плата была выплачена.	Деньги, полученные в  банке, должны быть оприходованы по кассе предприятия в тот же день, то есть 17.10.06
3	Приходный кассовый ордер       Платежная ведомость, расходный кассовый ордер	3.02.06-5.02.06         6.02.06		Кассир	По кассе предприятия  была оприходована выручка от продажи товаров в размере 140 000 тг. Указанные деньги были выплачены  работникам предприятия в виде заработной платы.	Предприятие не имеет  право накапливать денежные средства в кассе предприятия для выплаты  заработной платы.

 

Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий.

План, программа аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений  являются рабочими документами аудитора. Наряду с другими рабочими документами  они являются собственностью аудитора и их содержание представляет аудиторскую тайну.

 

Заключение

 

В данном курсовом проекте  были рассмотрены вопросы, связанные с аудиторской выборкой, ёё основные этапы и организация. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия. Так, если у аудитора в результате изучения отчетности организации и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.

Вторая глава курсового  проекта содержит разработку методики аудиторской проверки денежных и  валютных средств на примере конкретного  предприятия. В ходе разработки были выполнены следующие этапы: изучили  учетную политику предприятия, составили программу аудиторской проверки, ознакомились с характеристикой предприятия и финансовой отчетностью, провели ее анализ, оценили степень надежности системы внутреннего контроля, и в заключении проекта, в котором мы указали найденные в ходе проверки ошибки.