Аудит доходов экономического субъекта

1.Цель, задачи  аудита доходов экономического  субъекта

Основной целью аудита доходов экономического субъекта является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. Необходимо проверить полноту и точность отражения в отчётности прибылей; осуществить контроль за соблюдением нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта доходов, результатов деятельности и составления отчётности, методологию оценки. Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом мероприятиями по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации результатов деятельности, процедурами проверки правильности распределения прибыли, создания фондов.

 Задачами аудита доходов  являются анализ и установление:

 

- правильности учета доходов от обычной деятельности;

 

- правильности учета прочих доходов;

 

- правильности и отражения в счете прибыли от продаж, товаров, продукции, работ, услуг;

 

- правильности отражения в учете финансовых результатов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Источники информации  в аудите доходов экономического  субъекта

 

Источники информации:

1. Законодательные и нормативные акты по учёту доходов экономического      субъекта:

1.1. Гражданский кодекс  РФ  (ч.1) Утверждено ФЗ РФ от 30.11.1994г.    №51-ФЗ( в ред. от 24.07.2008г. № 161-ФЗ).

1.2. Гражданский кодекс  РФ  (ч.2) Утверждено ФЗ РФ от 26.01.1996г. №14-ФЗ( в ред. от 26.01.1996г. № 15-ФЗ).

1.3. Налоговый кодекс РФ (ч.2) Утверждено ФЗ РФ от 05.08.2000г. №117-ФЗ( в ред. от 07.12.2011г.).

1.4. Федеральный закон от 07.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

1.5. Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

1.6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 №34.

1.7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.01.2000 №94н ( в ред. от 07.05.2003г. №38н)

1.8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.

2. Документы аудируемого лица:

2.1. Юридические документы:

       - договора  купли продажи;

       - договора  на оказание услуг.

2.2. Локальные нормативные  документы:

       - требование - накладные;

       - акты  выполненных работ;

       - выписки  из расчётного счёта;

       - акты приёма передачи.

2.3. Регистры аналитического  синтетического учёта:

                 - сч. 62 - «Расчёты с покупателями и заказчиками»;

        - сч. 91 -  «Прочие доходы и расходы»;

        - сч. 99 -  «Прибыли и убытки».

2.4. БФО (бухгалтерская  финансовая отчётность)

        - бухгалтерский  баланс (форма №1);

        - отчёт  о прибылях и убытках (форма  №2);

        - пояснительные  записки.

 

 

3.Основные направления  в аудите доходов экономического субъекта

 

Для проверки учета доходов  необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:

1) Проверка доходов,  связанных с обычными видами  деятельности.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

- наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

- правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации;

-  правильность отражения данных о бартерных сделках;

- правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;

- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

-  правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

- правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

- правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

-  правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

правильность отражения  выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

-  правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90;

-  правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 90;

-  правильность реформации баланса.

2) Проверка прочих  доходов. 

Целью аудиторской проверки прочих доходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов.

Порядок проведения аудита прочих доходов включает ряд последовательных этапов:

1. Сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами и остатками синтетического учета. При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 91 синтетического учета прочих доходов и расходов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

 

2.  Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов и расходов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

3.  Проверка правильности учета прочих доходов и расходов. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском  учете следующих видов доходов:

а)     поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

б)    поступления, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности, - в  корреспонденции со счетами учета  расчетов или денежных средств;

в)     поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а  также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции  со счетами учета расчетов;

г)     прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам");

д)    поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

е)     поступления  от операций с тарой - в корреспонденции  со счетами учета тары и расчетов;

ж)   проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств  организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете  организации в этой кредитной  организации, - в корреспонденции  со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

з)     штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

и)    поступления, связанные  с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета  доходов будущих периодов;

к)     поступления  в возмещение причиненных организации  убытков - в корреспонденции со счетами  учета расчетов;

л)     прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном году, - в  корреспонденции со счетами учета  расчетов;

м)   суммы кредиторской задолженности, по которым истек  срок исковой давности, - в корреспонденции  со счетами учета кредиторской задолженности;

н)    курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

о)    прочие доходы.

3) Проверка недостач  от порчи ценностей

Целью аудиторской проверки недостач от порчи ценностей является формирование мнения о достоверности  данных показателей бухгалтерской  отчетности, отражающих суммы недостач.

Порядок проведения аудита недостач и потерь от порчи ценностей  включает ряд последовательных этапов:

1.Сверка данных аналитического учета недостач и потерь от порчи ценностей с оборотами и остатками синтетического учета. При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 94 синтетического учета недостач и потерь от порчи ценностей. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 94 учета недостач и потерь от порчи ценностей. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

2.Сверка данных бухгалтерского учета недостач и потерь от порчи ценностей с данными бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация  при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

-конечные сальдо по счету синтетического учета недостач и потерь от порчи ценностей (94) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

-соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета недостач и потерь от порчи ценностей; проверка правильности учета недостач и потерь от порчи ценностей.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета недостач и потерь от порчи ценностей.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи  материальных и иных ценностей (включая  денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению  на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей  разница между стоимостью недостающих  ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного  лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся  к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения  суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей" и  кредиту счета 98 "Доходы будущих  периодов". Одновременно на эти суммы  дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты  по возмещению материального ущерба") и кредитуется счет 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности  кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов".