Аудит бухгалтерской отчётности

При проверке хозяйственных операций процесса реализации следует руководствоваться следующими основными нормативными документами:

• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н, в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 № 31н;
• Положением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 № 43н;
• Положением по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 № 32н , в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 № 27н;
• Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организаций” (ПБУ10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н, в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 № 27н;
• Особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий и организаций отдельных отраслей экономики, установленными отраслевыми Инструкциями и другими документами.

В ходе аудиторской  проверки следует, прежде всего, определить метод учета выручки от реализации, используемый предприятием и соответствие его зафиксированному в учетной политике.

Детальной проверке подвергается счет 90 “Продажи”, а также  соответствующие ему корреспондирующие  счета.

Очень важно  определить правильность формирования состава себестоимости продукции (работ, услуг). Для этой цели следует  проверить журнал-ордер 10.

При аудите необходимо ознакомиться с ведомостями 16а и 16 (отгрузка) и журналом-ордером 11, определить применение и правильность их заполнения.

К основным нарушениям, которые чаще всего встречаются  на практике, относятся:

• неведение раздельного учета выручки и затрат при осуществлении различных видов деятельности, по которым предусмотрены различные ставки налога на прибыль;
• занижение выручки от реализации продукции (работ, услуг);
• занижение НДС с суммы оказанных услуг, выполненных работ, который должен быть предъявлен потребителю;
• необоснованное списание затрат на счет 90 “Продажи”;
• не включение в выручку сумм, полученных предприятием в порядке компенсации расходов по хозяйственным договорам;
• искажение в учете операций по совместной деятельности;
• неправильное определение реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг ниже себестоимости;
• несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения.

Тема 15. Аудит учета  расчетов с бюджетом по налогам

Целью аудита учета расчетов с бюджетом является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, сборов и платежей. По каждому уплачиваемому предприятием в бюджет налогу, сбору и платежу  аудиторы должны проверить:

• правильность определения налогооблагаемой базы;
• правильность применения налоговых ставок;
• правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;
• правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей;
• правильность составления налоговой отчетности.

В процессе аудиторской  проверки расчетных операций по налогам  и сборам следует руководствоваться  следующими основными нормативными документами:

• Налоговым кодексом РФ (часть I от 31.07.97 № 146-Ф3, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 № 118-Ф3, часть II от 05.08.2001 № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 № 71-Ф3, в ред. Федерального закона от 29.05.2002 №57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.12.2002 №187-Ф3);
• Приказом МНС РФ от 21.01.2002 № БГ-6-03/25 “Об утверждении Инструкции по заполнению деклараций по налогу на добавленную стоимость”;
• Методическими рекомендациями по применению главы 21 “Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса РФ, утв. Приказом МФ РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 , в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 № БГ-3-03/156;
• Приказом МНС РФ от 26.02.2002 № БГ-3-02/98 “Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций ” части второй Налогового кодекса РФ, в ред. Приказа МНС РФ от 20.12.2002 №БГ-3-02/729;
• Приказом МНС РФ от 29.12.2001 № БГ-3-02/585 “Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль”, в ред. Приказа МНС РФ от 09.09.2002 №ВГ-3-02/480;
• Положением по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” (ПБУ 18/02), утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002 №114Н;
• Постановлением Правительства РФ от 20.02.2002 . № 121 “Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства РФ по вопросам налогообложения прибыли организаций”.

В ходе аудиторской  проверки необходимо изучить первичные  документы: платежные поручения, счета-фактуры, накладные, приходные и расходные  кассовые ордера, авансовые отчеты подотчетных лиц, Главную книгу  или журнал хозяйственных операций, балансы, отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс, расчеты (декларации) по отдельным налогам и платежам, Положение об учетной политике предприятия, журналы-ордера и другие документы, а также соответствующие счета  бухгалтерского учета.

Встречающиеся наиболее часто на практике нарушения  можно классифицировать:

1. По налогу  на добавленную стоимость (НДС):

• неправильное исчисление налогооблагаемой базы;
• необоснованное предъявление к возмещению из бюджета НДС;
• необоснованное выделение сумм уплаченного НДС расчетным путем;
• неправильное документальное оформление по суммам, освобожденным от НДС;
• незаконное применение льгот по НДС;
• ошибки при исчислении и уплате в бюджет НДС в результате изменения статуса имущества;
• нарушение сроков платежей.

2.По налогу  на прибыль:

• искажение определения прибыли от реализации продукции (работ, услуг);
• необоснованное уменьшение налогооблагаемой прибыли;
• не включение прибыли, получаемой участником от совместной деятельности во внереализованные расходы;
• ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, затрат, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др).

3.По налогу  на имущество:

• завышение налогооблагаемой базы в результате завышения стоимости имущества в момент переоценки;
• завышение налогооблагаемой базы за счет включения в нее объектов основных средств, относящихся к жилищно-коммунальной и социальной сфере полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;
• не учет имущества, внесенного в совместную деятельность (созданное совместной деятельностью);
• незаконное применение льгот по налогу на имущество;
• нарушение сроков платежей.

4. По единому  социальному налогу (ЕСН):

• необоснованное применение как регрессивной шкалы обложения ЕСН, так и отказ от ее применения;
• неверное начисление ЕСН на выплаты, произведенные коммерческой организацией за счет чистой прибыли;
• неправильное формирование налоговой базы по ЕСН при выплатах в натуральной форме;
• при исчислении ЕСН по авторским договорам не учитываются профессиональные вычеты;
• незаконное включение сумм ЕСН с материальной выгоды в себестоимость продукции (работ, услуг).

Тема 16. Аудит формирования финансовых результатов  и распределения  прибыли

Целью аудита формирования финансовых результатов  и распределения прибыли является установление достоверности отражения  в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования  чистой прибыли.

В ходе проверки правильности формирования финансовых результатов и распределения  прибыли аудитор должен решить следующие  задачи:

• установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;
• проанализировать правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов;
• выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

В процессе аудиторской  проверки финансовых результатов деятельности предприятия необходимо изучить  следующие основные нормативные  документы:

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н;
• Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 №43н;
• Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 №60н, в ред. Приказа МФ РФ от 30.12.99 №107н;
• Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 №32н, в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.01 №27н;
• Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 №33н, в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.01 №27н.

Кроме основных нормативных документов необходимо проверить источники информации по формированию финансовых результатов  и распределению прибыли: учредительные  документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, приходные и  расходные кассовые ордера, Главную  книгу, “Бухгалтерский баланс” (форма 1), “Отчет о прибылях и убытках” (форма 2), расчеты (декларации) по отдельным  налогам, Положение об учетной политике предприятия и другие документы, а также соответствующие счета  бухгалтерского учета.

Как свидетельствует  аудиторская практика, типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки формирования финансовых результатов, можно классифицировать следующим  образом:

• включение в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами;
• неверная корреспонденция счетов при отражении внереализационных доходов и расходов;
• неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Тема 17.Аудит бухгалтерской  отчетности

Целью аудита бухгалтерской отчетности является проверка соответствия бухгалтерской  отчетности требованиям действующего законодательства.

Для реализации этой цели аудиторам необходимо решить следующие задачи:

• проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности, увязку ее показателей;
• подтвердить правильность оценки статей отчетности;
• предложить внести (при необходимости) изменения в формы отчетности на основе оценки количественного влияния на ее показатели существенных отклонений, выявленных в процессе аудита;
• проверить правильность формирования сводной отчетности.

Для аудиторской  проверки необходимо руководствоваться  следующими нормативными документами:

• Гражданским кодексом РФ (часть 1 от 30.11.94г. №51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 №54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96 №14-ФЗ, в ред. Федерального закона от17.12.99 №213-ФЗ);
• Налоговым кодексом РФ (часть 1 от 31.07.97 №146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 №118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от30.05.2001 №71-ФЗ, в ред. Федерального закона от 29.05.2002 №57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.12.2002 №187-Ф3);
• Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 №34н, в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 №31н;
• Положением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организаций” (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 №43н;
• Приказом МФ РФ от 13.01.2000 №4н. ”О формах бухгалтерской отчетности организаций”, в ред. Приказа МФ РФ от 04.12.2002 № 122Н;
• Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утв. Приказом МФ РФ от 30.12.96 №112, утв. Приказом МФ РФ от 12.05.99 №36н.