Аудит бухгалтерской отчетности

При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономическое решение заинтересованных пользователь, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

В случае выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующее адреса годовая бухгалтерская отчетность.

Годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной. Сведения, содержащиеся в годовой бухгалтерской отчетности, дают возможность проводить квалифицированный экономический анализ работы организации, вскрывать внутренние резервы, квалифицированно оценивать наметившиеся тенденции в развитии предприятия. На основании годовой отчетности разрабатывают мероприятия по дальнейшему совершенствованию деятельности организации.

Составлению годового отчета предшествуют определенные подготовительные работы. К ним прежде всего относится инвентаризация всех активов и обязательств организации: основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей. Аналогично и аудит начинается с проверки оформления инвентаризации.

В соответствии с Законом РФ « О бухгалтерском учете» проведение инвентаризаций перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным.

Путем устного опроса работников бухгалтерии установлено, что на предприятии издается приказ директора хозяйства о проведении инвентаризации в котором указывается когда будет проводится инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии.  Результаты инвентаризации в ООО «V-Агро» оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выявленные расхождения.

Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.  Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.

В ходе дальнейшей проверки выявлено, что при инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами производится обмен выписками из счетов и все это отражается в документе «Список дебиторов по состоянию на 31.12.2013г.» и «Список кредиторов по состоянию на 31.12.2013г.».

Таким образом, инвентаризация имущества и обязательств в ООО «V-Агро» проводится в соответствии с Федеральных законом. Имеется только расхождение в первичных документах, которые организация применяет для оформления инвентаризации: если хозяйство решил использовать свои формы первичной документации, то они должны быть указаны в учетной политике.

Результаты инвентаризации в ООО «V-Агро» следующие:

· по основным средствам, материально-производственным запасам, денежным средствам излишков и недостач не выявлено;

· сумма дебиторской задолженности признана в размере 4284 тыс. рублей.

· сумма кредиторской задолженности признана в размере 2264тыс. рублей.

В ходе дальнейшей проверки определяется правильность закрытия операционных счетов.

В результате опроса работников бухгалтерии установлено, что к счетам, подлежащим закрытию в конце года относятся: 20/3 «Промышленные производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Счет 20/1 «Растениеводство» не закрывается и показывает сумму незавершенного производства на конец года. Очередность закрытия этих счетов следующая:

1. 20/3 списывается на затратные счета по установленным нормам, на готовую продукцию - при оприходовании, на счет реализации – при продаже, на счета учета материалов – в случае получения из производства продукции, используемой на собственные нужды;

2. 23 списывается на затратные  счета в зависимости от того, какие работы выполнялись (пропорционально  тонна-килограмм), на счета учета материалов - при получении продукции, используемой на собственные нужды, на счета реализации- при продаже;

3. 25 и 26 распределяются ежеквартально  на растениеводство и животноводство, база распределения – сумма  заработной платы, амортизации и  текущего ремонта;

4.  20/1 списывается на  счета учета материалов или  реализации, но не полностью, так  как в силу технологических  особенностей здесь остается  незавершенное производство.

Путем арифметического пересчета и прослеживания установлено, что бухгалтер правильно закрывает операционные счета и указывает суммы в журнале-ордере №10 и главной книге. Оформляется рабочий документ – проверка закрытия операционных счетов.

На завершающем этапе была проверена правильность закрытия результативных счетов. Путем опроса работников бухгалтерии установлено, что счета 90 «Продажа» и 91 «Прочие расходы» списываются по истечении года на счет 99 « Прибыли и убытки». Была осуществлена проверка журнала-ордера №11, сводной к нему, листка-расшифровки и главной книги на наличие в них одинаковых сумм по идентичным операциям. Кроме того, при начислении выручки по кредиту счета 90 сумма указывается без НДС.

Также произведена проверка соответствия сумм прибыли от продаж в листке-расшифровке и главной книге. В результате можно сказать, что бухгалтер верно определил сумму прибыли от продаж и отразил ее в необходимых документах.

Аналогичная проверка проводилась по закрытию счета 91 на счет 99. Результаты проверки положительные.

Необходимо отметить, что на счет 99 списываются также суммы целевых финансирований. По данным операциям также составляются листки-расшифровки и также проведена проверка на соответствие сумм в главной книге.

Счет 99 тоже закрывается в конце года и списывается на счет 84. В ходе проверки этой операции не установлено расхождений в суммах указанных в главной книге и листке-расшифровке.

Далее проверяется правильность заполнения формы№1 «Бухгалтерский баланс».

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Проверка показателей бухгалтерского баланса начиналась с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными указанными в бухгалтерском учете организации. Ошибок не обнаружено.

Кроме того, проверялось соблюдение требования непротиворечивости, в частности наличие тождественности показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного года» предыдущего года. Ошибок также не выявлено.

Для подтверждения статей бухгалтерского баланса составлен альтернативный баланс по данным главной книги и сопоставлены его показатели с данными бухгалтерского баланса, подготовленного организацией. В ходе проверки выявлены следующие отклонения:

· Сумма прочих долгосрочных обязательств определена не верно. Путем опроса было установлено, что к прочим долгосрочным обязательствам на предприятии относятся отсроченные пени и платежи в бюджет, и внебюджетные фонды. Согласно альтернативному балансу их сумма должна быть равна 25219 тыс. рублей.

· Неверно отражена сумма кредиторской задолженности перед поставщиками и прочими кредиторами. Однако, несмотря на это валюта баланса рассчитана правильно, и актив сходится с пассивом.

Далее была проведена проверка отчета о прибылях и убытках (форма №2).

Отчет о прибылях и убытках характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Перед началом проверки проведено ознакомление с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п.4 положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), и порядка признания расходов, в соответствии с ПБУ 10/99. Так как некоторые особенности формирования финансового результата не отражены в учетной политике, то эта информация выяснена путем опроса работников бухгалтерии. В частности, выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» без НДС.

В ходе проверки также обращалось внимание на новые строки, которые появились в отчете с 2006 года – отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, и текущий налог на прибыль. Данные показатели в форме №2 отсутствуют. Это объясняется тем, что предприятие не платит налог на прибыль с дохода, полученного от реализации сельхозпродукции.

На следующем этапе проверялась форма №3 «Отчет об изменениях капитала».

В форме №3 произошли существенные изменения. В ней показаны источники финансирования организации по структуре капитала. В форме №3 можно отразить изменение резервов и капитала организации за отчетный и прошлые годы. Так выполняется требование п.10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», о приведении показателей минимум за два года- отчетный и предшествующий отчетному.

В ходе проверки установлено, что организация в отчете за 2013 год, как и полагается, отразила данные развернуто на 31 декабря 2011 года, 31 декабря 2012 года, и 31 декабря 2013 года. Путем сверки отчетов за 2011г.,2012г. выявлено, что данные из этих форм перенесены в отчет за 2013год правильно. Далее проверялась тождественность данных формы за 2013 год с данными главной книги.

В результате проверки выявлено расхождение по чистой прибыли, полученной предприятием в отчетном году. В главной книге сумма прибыли приводится вместе с полученными субсидиями из бюджета и расходами на проведение аудита, расходами будущих периодов. Ошибка в главной книге состоит в том, что прибыль на счете 99 надо определять с учетом этих расходов и только потом закрывать счет.

Путем арифметического подсчета была определена правильность расчета итоговых сумм, расхождений не выявлено.

Далее проверялась правильность отражения в отчете резервов предстоящих расходов, в частности, резервов на оплату отпусков.  Производилось сравнение данных отчета с соответствующими данными главной книги. Отклонения также не установлены.

Далее производилась проверка отчета о движении денежных средств. При этом руководствовались определениями текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, которые даны в п.15 Указаний, утвержденных приказом № 67н.

Вначале проводилась проверка правильности переноса данных в графу 4 из отчета предыдущего года графы 3. Для этого сравнивались отчеты о движении денежных средств за 2012г. и 2013г.

В ходе проверки устанавливалась тождественность данных отчета о движении денежных средств с данными главной книги и журналов- ордеров №1 и №2.

Таким образом можно сделать вывод, что в целом отчет составляется в соответствии с требованиями.

Далее приступают к проверке приложения к бухгалтерскому балансу (форма№5).

В ходе проверки выявлено, что разделы «Нематериальные активы», «Расходы на освоение природных ресурсов», «Расходы на НИОКР», «Доходные вложения в материальные ценности» не заполняются вследствие отсутствия соответствующих активов и обязательств. Для определения правильности заполнения этой формы необходимо сопоставить ее данные с данными регистров аналитического учета. Однако на предприятии регистры не ведутся, формы заполняются путем выборок из различных документов на основании опыта и знаний сотрудников. Поэтому невозможно осуществить проверку заполнения.

Кроме пяти вышеперечисленных форм организации должны предоставлять и пояснительную записку в составе годовой бухгалтерской отчетности. В соответствии с Указанием №67н содержание пояснительной записки строго не регламентирован, то есть организации вправе решать, что они будут в ней указывать. Но все равно имеется перечень вопросов, которые предприятия должны раскрывать в записке. Путем осмотра пояснительной записки ООО «V-Агро» установлено, что в ней не выделяются отдельные разделы. Информация представляется в качестве сплошного текста, но основные показатели ( выручка по видам продукции, получение субсидии и дотации, кредиты и займы) приводятся. В целом состав записки соответствует требованиям.