Аудит бухгалтерской отчетности

Аудитор должен получить достаточный  объем аудиторских доказательств, которые дадут ему возможность убедиться в том, что:

• начальные и сравнительные показатели проверяемой бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности;
• конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены на начало проверяемого отчетного периода. Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и главной книги путем их сопоставления (при таком сопоставлении аудитор использует данные соответствующих регистров аналитического учета);
• результаты проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой отчетности;
• учетная политика проверяемого экономического субъекта применяется на постоянной основе, а изменения в политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены и задокументированы в соответствии с установленным порядком.

Для выполнения требований, предъявляемых  к проведению аудита начальных и  сравнительных показателей бухгалтерской  отчетности, аудиторская организация может провести на выборочной основе следующие аудиторские процедуры:

• ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта;
• провести анализ учетной политики экономического субъекта;
• ознакомиться с порядком составления бухгалтерской отчетности;
• убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета;
• провести анализ системы внутреннего контроля;
• оценить работу отдела внутреннего аудита экономического субъекта (если он существует) и при возможности использовать результаты работы отдела;
• провести необходимые аналитические процедуры, например сопоставить сальдо по счетам за различные периоды, оценить соотношение между различными статьями отчетности на начало проверяемого периода и (или) сопоставить их с данными предыдущих периодов;
• направить письменные запросы на подтверждение определенной информации руководству экономического субъекта и третьим лицам;
• организовать письменный запрос (от имени экономического субъекта) предыдущей аудиторской организации о предоставлении необходимой информации;
• ознакомиться с аудиторским заключением и письменной информацией по результатам проведения аудита, подготовленными для руководства экономического субъекта прежнего аудитора;
• запросить у экономического субъекта первичные документы, относящиеся к предыдущему отчетному периоду;
• рассмотреть влияние на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности корректировок, внесенных экономическим субъектом в соответствии с аудиторским заключением за предыдущий отчетный период.

Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса.

Одной из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчетных форм (соблюдение требования непротиворечивости показателей). С этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Данные баланса используются для анализа имущественного и финансового положения организации.

Отчет о прибылях и убытках - основная отчетная форма, характеризующая порядок формирования результата финансово-хозяйственной деятельности организации.

Перед началом проверки аудитор  должен ознакомиться с положениями  учетной политики, касающимися порядка  признания доходов организации  в качестве доходов от обычных видов деятельности. Для этого он должен проанализировать, какие виды деятельности в соответствии с учетной политикой отнесены организацией к основным, и проверить правильность классификации доходов и расходов по отчету.

Аудитор должен проверить арифметические подсчеты. Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы сверяется тождественность показателей «За отчетный год» данным главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов.

Проверка формирования показателей  по строкам «Прочие доходы», «Прочие расходы» должна быть направлена и на подтверждение достоверности состава этих расходов.

Важно обратить внимание на соблюдение принципа существенности (п. 11 ПБУ 4/99), согласно которому доходы и расходы  должны приводиться обособленно, если они существенны (показатель может  быть признан существенным, если его сумма по отношению к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%).

Проведенные процедуры проверки формирования показателей отчета о прибылях и  убытках позволяют аудитору подтвердить  достоверность данных, формирующих  прибыль. Данные отчета используются для  проведения анализа финансовых результатов.

Отчет об изменениях капитала раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и дает пояснения к  статьям бухгалтерского баланса  раздела «Капитал и резервы».

Показатели отдельных видов  капитала, резервов предстоящих расходов, оценочных резервов на начало и конец  года и оборотов за год, их увеличение и использование за отчетный период проверяются на соответствие данным главной книги и регистров синтетического учета по соответствующим счетам. Особое внимание следует уделить проверке изменения капитала, где раскрывается информация об источниках его увеличения на конец отчетного года, а также о причинах уменьшения капитала.

Аудитор должен провести проверку правильности расчета показателя «Чистые активы» в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. Затем аудитору следует сравнить величину чистых активов с величиной уставного капитала и требованиями применимых нормативных актов.

Отчет о движении денежных средств. В нем раскрывается информация о  денежных средствах организации, находящихся  на счетах в банках и в кассе. Показатели отчета позволяют выявить причины  изменений в объеме и составе  денежных потоков за отчетный период. В отчете также представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

При формировании показателей отчета денежные потоки классифицируют по трем группам, соответствующим разным видам деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой. Аудитор проверяет правильность представленной информации по всем видам деятельности, а также увязку показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса.

Если организация имела остатки  валюты на валютном счете или в  кассе на начало года, то равенства  между показателями бухгалтерского баланса по строке «Денежные средства» и отчета о движении денежных средств не будет. Это связано с тем, что при наличии (движении) денежных средств в иностранной валюте информация о движении валюты по каждому ее виду формируется применительно к отчету, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности, а затем полученные показатели суммируются по каждой строке с показателями по рублевым оборотам. Возникающая разница между остатками денежных средств отражается в отчете и балансе отдельной строкой «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

Проверка формирования показателей  проводится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операции. Аудитор и здесь использует процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.

Анализ денежных потоков по видам  деятельности позволяет аудитору:

• оценить возможность организации направлять денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции, вызванные наращиванием производственных мощностей, - по данным денежных потоков текущей деятельности;
• определить, насколько будущие производственные мощности смогут поддерживать сложившийся уровень текущей деятельности, - по данным денежных потоков инвестиционной деятельности.

Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности представлена в приложении 1.

 

 

 

 

 

 

 

2. Практическое  задание

 

 

Задание:

К курсовой работе необходимо составить:

• бухгалтерский баланс на начало года по данным остатков синтетических счетов дополнительных данных (таблица 4.1);
• бухгалтерский баланс на конец отчетного года на основании совершенных хозяйственных операций отчётного года;
• заполнить формы годовой отчётности №1, №2, №3, №4, №5.

Хозяйственные операции, представленные в таблице 5.3, отразить в журнале  хозяйственных операций, составляемом студентом самостоятельно по следующей  форме (таблица 5.1).

Практическая часть курсовой работы выполняется на основании условных данных ОАО «Гарант». Основным видом деятельности ОАО «Гарант» является производство промышленного оборудования. Уставный капитал ОАО «Гарант» сформирован полностью.

При выполнении практической части  курсовой работы на основании данных, приведённых в условии, необходимо определить себестоимость отгруженной (реализованной) продукции; себестоимость выпуска продукции, себестоимость оплаченной продукции; финансовые результаты от реализации и от финансово-хозяйственной деятельности. Расчёт фактической производственной себестоимости отгруженной  и оплаченной продукции необходимо производить в таблицах по предоставленным формам (таблицы 5.10, 5.11).

Затраты на производство отражаются на счетах 20, 23, 25. Учёт материальных ценностей ведется с применением счетов 10, 15, 16. Общехозяйственные расходы организацией ежемесячно списываются на себестоимость проданной продукции как условно-постоянные расходы (Д сч. 90). Готовая продукция приходуется по фактической себестоимости. Незавершённое производство оценивается по фактической себестоимости. Продукция считается проданной по её отгрузке и предъявления счетов покупателям.

Форма бухгалтерской отчётности составляются в тысячах рублях без десятичных знаков.

Условия для выполнения практической части курсовой работы даны с учётом ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль». В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчётов по налогу на прибыль» необходимо:

На основании операции № 25 произвести расчет постоянного налогового обязательства и учесть при расчёте текущего налога на прибыль. Оформить расчёт справкой-расчётом бухгалтерии. Отразить постоянное налоговое обязательство в Ф-2.

На основании операции №28 произвести расчёт отложенного налогового актива, который необходимо использовать при  расчёте текущего налога на прибыль  и отразить в форме №1 «Бухгалтерский баланс» и форме №2 «Отчёт по прибылям и убыткам». Оформить расчёт справкой-расчётом бухгалтерии.

На основании операции 31 произвести расчёт отложенного налогового обязательства. Данный показатель необходимо использовать при расчёте текущего налога на прибыль и отразить в Ф-1 «Бухгалтерский баланс» и ф-2 «Отчёт о прибылях и убытках». Оформить расчёт справкой-расчётом бухгалтерии.

 

Остатки по счетам Главной книги на начало года (тыс.руб.)

№ счета	Наименование счета	Сумма
1	2	3
01	Основные средства	1 046 150
02	Амортизация основных средств	480 320
04	Нематериальные активы	87 200
05	Амортизация нематериальных активов	34 255
09	Отложенные налоговые активы	35 000
10	Материалы	256 150
16	Отклонения в стоимости материальных ценностей	60 000
19	НДС по приобретенным ценностям	148 680
20	Основное производство	75 720
43	Готовая продукция	50 700
51	Расчетный счет	3 300 000
58	Финансовые вложения	110 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	252 900
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	277 000
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и  займам	1 700 000
68	Расчеты с бюджетом	19 200
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	14 200
70	Расчеты по оплате труда	69 900
71	Расчеты с подотчетными лицами	52 000
77	Отложенные налоговые обязательства	41 600
80	Уставный капитал	1 524 800
82	Резервный капитал	139 120
83	Добавочный капитал	918 924
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	303 381