Аудит бухгалтерской финансовой отчетности

В ходе проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор может разделить  процесс аудита  на три этапа: сбор информации, планирование и осуществление аудита.

На первом этапе аудита финансовой отчетности обследуется деловая среда, в условиях которой ведет свою деятельность проверяемая фирма. Применительно к условиям этой среды руководство фирмы должно отразить следующие вопросы:

-какова клиентура фирмы;

-ведется ли разработка  новых видов продукции;

-состояние закупок необходимых  производственных ресурсов;

-организационные характеристики  производственного процесса;

-реализация продукции (товаров, услуг)

Основными процедурами второго этапа является:

-определение уровня существенности  и аудиторского риска;

-проверка статей баланса  и Главной книги, определение  счетов, корреспондирующих со счетами  затрат и финансовых результатов, проверка правильности отнесения  затрат на себестоимость продукции, работ и услуг;

-аудит цикла получения  доходов и реализации продукции, работ и услуг;

-аудит цикла производства  и расходования ресурсов;

-проверка порядка начисления  выплаты заработной платы;

-проверка формирования  и использования чистого дохода;

-проверка правильности  начисления и своевременности  погашения обязательств;

-проверка расчетов с  дебиторами и кредиторами;

-аудит долгосрочных активов;

-аудит денег и прочих  текущих активов

На третьем этапе осуществляется сбор и оценка компетентных сведений и фактов, этот этап тесно связан с предыдущим, то есть реализацией стратегии, общего плана.

В процессе аудиторской проверки финансовой(бухгалтерской) отчетности устанавливается правильность бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, движения денежных средств, изменения в собственном капитале, достоверность информации в учетной политике и пояснительной записки.

 

2.2. Расчет уровня существенности  и аудиторского риска

Аудиторский риск-это вероятность признания по итогам проверки, что финансовая(бухгалтерская) отчетность может содержать искажения, после подтверждения её достоверности.

Аудиторский риск состоит из трех рисков:

1.Неотъемлемый риск

2.Риск средств контроля 

3.Риск необнаружения

Первые два риска это риски на предприятии, последний- аудиторский риск.

Неотъемлемый риск – это вероятность появления искажений, в данном бухгалтерском счете, в статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций отчетности клиента, в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля.

Риск средств контроля – это вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемая система бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения являющиеся существенными.

Риск необнаружения – это вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры  не позволят обнаружить реально существующие нарушения.

Аудитор должен стремится к максимальному снижению аудиторского риска. Аудиторские риски могут быть оформлены в форме оценочного теста. Расчет производится следующим образом – в графе соответствующие высокому риску ставим «1», среднему – «2», и низкому – «3». Важно, чтобы аудитор имел соответствующие обоснования, подтверждение правильности выбранных вариантов ответов. По итогам результатов тестирования оценивается уровень аудиторского риска в целом.

 

                                                                                              Таблица 1.

	Низкое	Среднее	Высокое	Количество    тестов	Уровень надежности
Неотъемлемый Риск(НР)	6	4	1	11	3/11=0,27
Риск средств контроля(РСК)	5	3	2	10	4/10=0,4
Риск Необнаружения (НР)	4	4	2	10	4/10=0,4

 

Рассчитываем аудиторский риск, по формуле: НР*РСК*НР, итак

0,27*0,4*0,4=0,0432 или  4%.

Обратная сторона риска – надежность, соответственно степень надежности информации в отчетности 96%.

Далее рассчитываем уровень существенности для данной организации. Существенность – это свойство информации, которая делает ее способной влиять на экономическое решение пользователя этой информации. Уровень существенности – это максимально допускаемый размер ошибки (искажения), которая может показать в информации, содержащийся в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения.

 Метод определения  уровня существенности 

 

 

Метод основного массива

 

 

                                                                                                 Таблица 2.

Наименование	Код строки	Сумма, тыс.руб.	Интервалы
Валюта (актив) баланса	1600	180634	(1-10)
Выручка от реализации	2110	115072	(1-4)
Прибыль до налогообложения	2300	3934	(5-10)

 

 

 

Для расчета уровня существенности применяем степень надежности = 96%.

Рассчитаем процент величины уровня существенности:

96% от 10 =9,6

96% от 4=3,84

96% от 5+5*0,96=9,8

В денежном выражение это составляет:

Валюта (актив) баланса = 0,096*180634=17341тыс.руб.

Выручка от реализации = 0,0384*115072=4418тыс.руб.

Прибыль до налогообложения = 0,098*3934=386тыс.руб.

Затем находим среднее арифметическое полученных показателей:

(17341+4418+386)/3=7382тыс.руб.

Значение которое мы получили в конечном итоге, а именно 7382тыс.руб.,это и есть величина уровня существенности, это предел допустимой ошибки в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Метод ключевых по риску.

                                                                                                      Таблица 3

Наименование	Код строки	Сумма,тыс.руб.	Удельный вес
Внеоборотные активы	1100	3662	0,02	S1
Запасы	1210	852	0,001	S2
Дт задолженность	1230	152854	0,846	S3
Финансовые вложения	1240	965	0,005	S4
Денежные средства	1250	21829	0,12	S5
Прочие оборотные активы	1260	471	0,003	S6
Баланс актива	1600	180634

 

Удельный вес, мы подсчитали следующим образом:

S1=3662/180634=0,02

S2=852/180634=0,001

S3=152854/180634=0,846

S4=965/180634=0,005

S5=21829/180634=0,12

S6=471/180634=0,003

Далее удельный вес каждого показателя, умножаем на 7382

 S1=0,02*7382=148

S2=0,001*7382=7,4

S3=0,846*7382=6245

S4=0,005*7382=37

S5=0,12*7382=886

S6=0,003*7382=22

Сложив все показатели мы вышли на сумму 7382(148+7,4+6245+37+886+22).

 

2.3.Программа аудита

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур.

Программа аудита по разделу финансовая(бухгалтерская) отчётность.

Проверяемая организация   ООО «ШУАР»

Период аудита 2012г

Вид аудита выборочный

Существенность 7382тыс.руб.

Риск 4% 

 

Таблица 4.(см. приложение).

 

Глава III. Методика аудиторской проверки и её завершение на материалах организации ООО «ШУАР».

3.1.Источники и методы  получения аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором, при проведение проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается аудитор. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплексов-тестов, средств внутреннего контроля и необходимыми процедурами проверки по существу.

Источники получения аудиторских доказательств, могут быть:

1)Аудиторские доказательства  полученные из внешних источников(от 3-х лиц) более надежны, чем доказательства, полученные у внутренних источников;

2)Аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников  более надежны, если существующая  система бухгалтерского учета  является эффективной;

3)Аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от клиента;

4)Аудиторские доказательства  от клиента и письменное заявление  более надежны, чем заявления предоставленные в устной форме.

Информация полученная из выше перечисленных источников, должна быть полезной для организации при выполнении задач аудиторской проверки, так же она должна подтверждать факты, вскрытия в ходе аудиторской проверки.

В международном стандарте аудита №500 «Аудиторские доказательства» указано правило- доказательства, полученные самим аудитором, более надежны, чем доказательства, предоставленные аудируемым лицом. Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников и обладают различным содержанием, но при этом не противоречат друг другу.

Процедуры получения аудиторских доказательств подразделяются на следующие виды:

1. Инспектирование-проверка записей документов или материальных активов;
2. Наблюдение- отслеживание аудиторского процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;
3. Запрос-поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;
4. Подтверждение-ответ на запрос об информации, содержащийся в бухгалтерских записях;
5. Пересчет- проверка точности арифметических расчетов в первичных учетных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельно расчетов;
6. Аналитические процедуры- анализ и оценка полученная аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей клиента, с целью выявления необычных, или исправлено отраженных в бухгалтерском учете операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Исходя из перечня аудиторских процедур, проводимых на предприятии ООО «ШУАР», методы получения аудиторских доказательств, при проверки отдельно взятых документах, представлены в таблице:

 Таблица 5. ( см. приложение)

 

  3.2.Проведение процедур средств контроля, процедур по существу, и их документирование

В этом разделе осуществлен весь перечень аудиторских процедур, перечисленных в программе аудита и приведены составленные рабочие документы аудитора.

Выдержка из Правила(стандарта)№ 2 «Документирование аудита»

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор (далее  именуются - аудитор) должны документально  оформлять все сведения, которые  важны с точки зрения предоставления  доказательств, подтверждающих аудиторское  мнение, а также доказательств  того, что аудиторская проверка  проводилась в соответствии с  федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

3. Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.