Аудит аренды и лизинга основных средств

Введение

 

Переход страны к рыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций повлияло на механизм системы экономического контроля в РФ. Изменения произошли в структуре контрольно-ревизионных служб и видов контроля. 
        Экономический контроль в РФ становится одним из важнейших элементов рыночной экономики. Появились и действуют новые контролирующие государственные и негосударственные органы, позволяющие обеспечить необходимой информацией всю систему и уровни управления. 
        Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль - аудит.

 Аудит проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет проверяемого субъекта (заказчика).

         Основной целью деятельности предприятия является получение максимально возможной прибыли. Большое значение в достижении данной цели играет эффективное использование основных средств и правильная организация их учета.

         Основные средства - средства труда, которые длительное время участвуют в процессе производства, сохраняя при этом свою первоначальную стоимость, но постепенно изнашиваясь в процессе производства, перенося свою стоимость на вновь созданный продукт.

         От того своевременно и точно ли ведется учет основных средств, производится ли их инвентаризация, организованно ли своевременное и правовое документирование операций по аренде и лизингу основных средств, правильно ли исчисляется амортизация зависят результаты хозяйственной деятельности предприятия.

         Актуальность данной темы состоит в том, что основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. А так же лизинг сегодня является одной из самых эффективных и перспективных форм инвестирования. Эффективное развитие и распространение лизинга в России невозможно без должного контроля за этим процессом. Аудит лизинговых операций становится все более востребованным, что во многом обусловлено спецификой юридического оформления, сложностью ведения бухгалтерского и налогового учета. Своевременно проведенный аудит лизинговых операций предотвратит разногласия с фискальными органами, приведет в порядок бухгалтерские записи, обеспечит достоверность финансовой отчетности.

Таким образом, целью работы является исследование аудита аренды и лизинга основных средств на теории и на практике, изучение нормативной  базы, источников информации аудита аренды и лизинга основных средств, сущности внутреннего контроля, выявление  типичных нарушений на этом участке  и вывод о том, кто же является главным виновником этих нарушений.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть цели и  задачи аудита аренды и лизинга  основных средств;

- изучить нормативную  базу аудита аренды и лизинга  основных средств;

- рассмотреть информационную  базу аудита аренды и лизинга  основных средств;

- выявить особенности  внутреннего контроля при аренде  аренды и лизинга основных  средств;

- изучить типичные ошибки  учета и аудита аренды и  лизинга основных средств.

         Теоретической основой курсовой работы является учебно-методическая литература по бухгалтерскому учету, нормативно-правовые акты, регулирующие данную сферу, Интернет и т.д.

План работы в соответствии с методическими рекомендациями разбит на 5 разделов.

В первом разделе отражено понятие аренды и лизинга основных средств, затем я формулирую  цель аудита аренды и лизинга основных средств и определяю объект аудита на этом участке.

Во втором разделе я проанализировала состав и содержание нормативных актов, регламентирующих порядок учета основных средств, сданных и полученных в аренду, а так же по договору лизинга.

В третьем разделе я указала источники информации для аудита аренды и лизинга основных средств.

В четвертом разделе я  описываю методику проведения аудиторской  проверке на этом участке, исследую возможные  нарушения и делаю вывод о  том, кто является главным виновником этих нарушений и какие предпосылки  под угрозой.

В курсовой работе так же имеются практические задания.

В конце работы делается вывод и приводится список использованной литературы.

 

 

 

1 Сущность аудита аренды и лизинга основных средств

1.1 Понятие аренды  и лизинга основных средств

        Аренда - предоставление имущества в соответствии с договором во временное пользование за определенную плату (арендную плату). Сторона, предоставляющая имущество во временное пользование, называется арендодателем, а сторона, получающая его, - арендатором. Выделяются следующие виды аренды основных средств:

• в зависимости от продолжительности (времени):
• краткосрочная аренда - сроком не более одного года;
• среднесрочная аренда - сроком от одного года до трех лет;
• долгосрочная аренда - сроком более трех лет;
• в зависимости от условий передачи собственности аренда может быть:
• финансируемой (лизинг) - аренда, договор которой предусматривает переход арендуемых основных средств в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при внесении арендатором всей оговоренной договором выкупной цены;
• текущей, которая сводится к удовлетворению временной потребности арендатора в отдельных, предметах основных средств или в жилых и производственных помещениях. Право собственности на имущество остается за арендодателем.

Лизинг - особый вид финансовой аренды. Ее особенностью является то, что арендодатель приобретает основные средства для арендатора и предоставляет их во временное владение и пользование для предпринимательских целей на длительное время, при этом срок аренды близок к сроку службы арендованных объектов. Сумма платежа включает стоимость объекта основных средств, проценты за кредит, комиссионные платежи. Лизинг можно представить как кредит, выдаваемый арендатору. При этом объект основных средств является собственностью арендодателя, после окончания срока аренды и выкупа в соответствии с договором аренды переходит в собственность арендатора; вместе с тем риск, связанный с порчей и гибелью объекта, принимает на себя арендатор.

 

 

1.2 Цель аудита на участке аренды и лизинга основных средств

 

Аудит проводится в соответствии с законом «Об аудиторской  деятельности» №307-ФЗ от 30 декабря 2008 года и Федеральным стандартом аудита № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Целью аудита учета арендованных основных средств является выражение аудитором мнения об отражении соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и о достоверности  бухгалтерской финансовой отчетности, а так же о выполнении требований законодательных и нормативных актов при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности предприятием.

 

 

1.3 Объект аудита на участке аренды и лизинга основных средств

 

Объектом аудита на этом участке будет являться:

- «Бухгалтерский баланс»  раздел I «Внеоборотные активы» :

• строка 1130 «Основные средства, оборудование к установке, вложения во внеоборотные активы», по которой приводится разница сальдо счета 01 «Основные средства» и счета 02 «Амортизация основных средств»;
• строка 1140 «Доходные вложения в материальные ценности», по которой приводится разница сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и счета 02. При этом сальдо по счету 02 учитывается в части сумм амортизации, начисленной по основным средствам, сдаваемым в аренду ( в т.ч. по договору лизинга);

       - «Пояснения  к бухгалтерскому балансу и  отчету и финансовых результатах»  раздел «Основные средства» - расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состав на конец отчетного года;

- аналитический учет счета 01 «Основные средства», счета 02 «Амортизация основных средств», счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», счета  91 «Прочие доходы и расходы»;

- забалансовые счета:  счет 001 «Арендованные основные средства»,  счет 011 «Основные средства, сданные  в аренду».

На специальном субсчете "Основные средства, переданные в аренду" счета 01 «Основные средства» учитываются собственные основные средства, переданные в текущую аренду на основании договора, акта приемки-передачи.

На счете 02 «Амортизация основных средств» учитывается арендодателем  амортизация сданного в аренду имущества.

На счете 91«Прочие доходы и расходы»  арендодатель отражает выручку, от сданного в текущую аренду имущества, если это является его  прочим доходом.

На специальном субсчете счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» лизингодатель отражает оприходованное лизинговое имущество, его передачу лизингополучателю и возврат.

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» лизингодатель  отражает затраты по приобретению имущества  для сдачи в лизинг, принятие на баланс этого имущества; лизингополучатель  отражает стоимость имущества по договору и принятие его на баланс (если договором предусмотрено, что  имущество учитывается на балансе  лизингополучателя).

На забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»  арендатор отражает оприходование  основного средства, полученного  по договору текущей аренды и затем  возвращение его арендодателю, а  так же на этом счете лизингополучатель  отражает лизинговое имущество, если по условиям договора лизинговое имущество  учитывается на балансе лизингодателя. При возвращении лизингового  имущества лизингодателю или  выкупе его лизингополучателем оно  списывается у него с кредита  счета 001. Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Если лизинговое имущество  учитывается на балансе лизингополучателя, то у лизингодателя оно отражается по дебету счета 011 «Основные средства, сданные в аренду». При возвращении лизингового имущества лизингодателю оно списывается у него с кредита забалансового счета 011. 
Аналитический учет по счету 011 ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

 

 

 

 

 

2 Нормативная база аудита аренды и лизинга основных средств

 

Нормативная база аудита аренды и лизинга основных средств:

1 уровень: 

Гражданский кодекс РФ глава 34 «Аренда» статья 606-670. В нем говорится о договорах аренды, их сроках, объектах аренды, арендной плате, об обязанности сторон, их ответственности за недостатки сданного в аренду имущества, возврате арендованного имущества арендодателю, о его выкупе, а так же подробно об аренде транспортных средств, зданий и сооружений, предприятий и лизинге.

Налоговый кодекс РФ часть 2 глава 25 «Налог на прибыль организаций» статья 250 «Внереализационные доходы» пункт 4, в котором говорится, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса. Часть вторая глава 30 «Налог на имущество организаций» - указано, что является объектом налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговые льготы, особенности и т.д.

Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" – даются понятия лизинга, предмета лизинга, субъекта, сублизинг, указаны правовые основы лизинговых отношений, экономические основы лизинга, государственная поддержка лизинговой деятельности.

2 уровень:

ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В нем говорится об идентификации основных средств, их оценке, учете, представлении информации в отчетности.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» устанавливает правила формирования и раскрытия учетной политики организации.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», которое устанавливает  какие сведение должны раскрываться в бухгалтерской отчетности.

3 уровень:

«План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению», утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Счет 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 91 «Прочие доходы и расходы», 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. №91н, с изменениями от 27.11.2006 №156н, от 25.10.2010 №132н, от 24.12.2010 №186н – комментируют порядок использования ПБУ 6/01.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13 июня 1995 г.- говорится  о порядке и правилах проведения инвентаризации, подробно описаны правила  проведения инвентаризации основных средств.

Приказ Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. №15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга " в редакции  Приказа Минфина РФ от 23.01.2001 № 7Н – указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

Приказ  Минфина России от 02 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - указывает, какие сведения должны отражаться в бухгалтерской отчетности.

Постановление Государственного комитета по статистике РФ от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». В этом постановлении дан перечень форм первичной учетной документации основных средств, указания по применению и заполнению форм.