Анализ прибыли и ее формирование

 

 

 

Таблица 7 Влияние факторов на прибыль от продаж, у.д.е.

Показатели	Сумма
Отклонение прибыли  от продаж — всего (87,5 - 34)	+53,5
В том числе за счет факторов:
увеличение количества проданных товаров	+14,7
изменение структуры  продаж	+ 17,3
увеличение цены изделия  «В»	+28,5
увеличение постоянных расходов	-7

2.3. Формирование прибыли предприятия на основе установления условий безубыточности

Суть такого подхода  состоит в том, что исходной посылкой в формировании прибыли является достижение условий безубыточной работы предприятия, т. е. оно не получает прибыль и не несет убытки, а все затраты, связанные с производством и сбытом продукции, покрываются получением результатов от текущей деятельности. В реальной жизни это есть не что иное, как определение пороговых значений выручки от реализации (В_р) или количества проданных товаров (q), при которых предприятие окупает свои затраты без получения прибыли (рис. 2).

Рис. 2. Условия безубыточной деятельности предприятия

Из рис. 2 следует, что определение величины прибыли основывается на механизме взаимосвязи: «издержки — объем реализации — прибыль» (Cost — Volume — Profit Relationships). Исходя из этой взаимосвязи решаются следующие задачи:

1. Определение объема  реализации продукции, который  обеспечивает покрытие издержек производства, т.е. обеспечиваются условия безубыточности.

2. Достижение плановой  суммы прибыли через определение  необходимого объема реализации.

3. Установление «предела безопасности» предприятия, т.е. размера возможного снижения объема реализации продукции при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка.

Метод формирования величины прибыли на основе установления условий  безубыточности исходит из допущения, что, во-первых, цена изделия в течение рассматриваемого периода не меняется и, во-вторых, количество произведенных товаров равно числу проданных. В этом случае выручка от реализации (В_р) математически выражается как:

                                 (13)

где И_v — переменные затраты, руб.;

И_п — постоянные затраты, руб.;

М — прибыль согласно условию равна нулю.

Поскольку согласно условиям безубыточности прибыль (М) равна нулю, то формула (13) принимает следующий  вид:

В_р = И_v + И_п.                                 (14)

Из формулы (14) следует, что выручка от продаж покрывает  затраты. Но эта формула еще ничего не говорит, каков должен быть объем  реализации (В_р) или какое количество должно быть продано товаров, чтобы наступили условия безубыточности. Для этого преобразуем формулу (14), введя в нее количество продаваемых товаров и цену одного изделия:

                                 (15)

где q — количество проданных товаров;

Ц_е — цена единицы товара;

И_v — переменные затраты на единицу продукции;

И_п — совокупные постоянные затраты.

Из формулы (15) следует, что постоянные затраты И_п определяются как:

И_п=q(Ц_е-И_v).                                 (16)

Это означает, что пороговое  значение количества продукции, которое должно быть продано, чтобы наступили условия безубыточности, определяется как:

q_п=И_п/(Ц_е-И_v).                                 (17)

Выражение (Ц_е-И_v) является распределенной маржей (прибылью) в расчете на единицу продукции. Как только она (маржа) покрывает постоянные затраты, то создаются условия для получения и роста прибыли в дальнейшем. Для удобства на практике применяют коэффициент покрытия:

К_п= М_е/В_р.                                 (18)

Экономический смысл  коэффициента покрытия К_п состоит в том, что каждая проданная единица,   которая идет на покрытие постоянных издержек, вносит определенный вклад в формирование прибыли.

Коэффициент покрытия прибыли  позволяет менеджеру при прочих равных условиях выбирать виды продукции  с самым высоким его значением, поскольку они в этом случае будут  давать максимальный вклад в формирование прибыли для покрытия постоянных издержек.

В определении своей  политики, в части формирования результатов  и затрат, исходным принципом должно стать определение точки безубыточности, в которой общий доход от продаж равен постоянным и переменным издержкам или в которой вклад в формирование прибыли равен совокупным постоянным издержкам. В соответствии с этим существует и два способа расчета. Первый исходит из расчета уравнения, выражающего, что:

Выручка = Переменные издержки + Постоянные издержки + Прибыль.

В каждом гипотетическом предприятии это выглядит так:

250х =150х+35000+0,

где х    — точка  безубыточности;

250 — продажная цена  единицы товара, руб.;

150 — переменные издержки  на единицу товара, руб.;

35 000 — совокупные постоянные издержки, руб.

Решая уравнение относительно х, получаем: х =350 единиц продукции. Эта  точка может быть найдена в  рублях продаж путем умножения найденных  единиц продукции на продажную цену единицы продукции:

350 • 250 = 87 500 руб.

Второй метод расчета исходит из определения вклада маржи на единицу изделия в формирование прибыли. В этом случае точка безубыточности определяется так:

q_п=И_п/(Ц_е-И_v).                                 (19)

В нашем случае это 35 000 / 100 = 350 единиц продукции.

Для того чтобы знать, как будет складываться ситуация после нахождения точки безубыточности, целесообразно использовать графические методы построения границ безубыточности (рис. 3).

Рис. 3. График определения тонки безубыточности

Такой подход возможен не только для определения количества изделий, которые необходимо продать, для того чтобы оправдать затраты, но и для планирования прибыли, а также учета изменения показателей при различных ситуациях. Поясним это на условном примере. Допустим предприятие производит кофемолки. При производстве одного изделия оно несет следующие расходы (у.д.е.):

Затраты материалов и  комплектующих     —   75

Прямые затраты труда                                 —   15

Косвенные производственные расходы     —     6

Сбытовые расходы                                       —     4

Постоянные расходы  предприятия в 200... г. будут состоять из косвенных производственных расходов — 200 000, расходов на рекламу — 15 000, расходов на управление — 60 000. Предполагаемая цена продажи одного изделия — 150 у.д.е.

Требуется определить:

1. Сколько изделий  должно произвести и продать  предприятие для обеспечения  безубыточной работы?

2. Какую прибыль получит  оно в случае продажи 6000 изделий?

3. Сколько изделий  нужно произвести и продать,  чтобы получить 100 000 у.д.е. прибыли?

4. Какую прибыль получит  предприятие, если увеличит выпуск  изделий на 20% и снизит цену  на 10%?

5. Сколько изделий  должно быть продано для достижения  безубыточности, если расходы на управление возрастут на 20 000 у.д.е.?

6. Если уменьшить переменные затраты на изделие на 10%, сколько нужно произвести и продать изделий, чтобы получить прибыль 150 000 у.д.е.?

Итак, определим маржу  на одно изделие:

М_е=Ц_е- И_v=150 -100=50 у.д.е., где М_е — маржа на одно изделие; И_v — переменные затраты равны:

Затраты материалов и  комплектующих — 75

Прямые затраты труда                             — 15

Косвенные производственные расходы — 6

Сбытовые расходы                                   — 4

Итого — 100 у.д.е. ТБ —  точка безубыточности = И_п/ М_е=275000 / 50 = 5500 изделий И_п — постоянные расходы равны:

Косвенные производственные расходы — 200 000

Реклама                                                      —   15 000

Управление                                                —   60 000

Итого                                                          — 275 000.

Из изложенного следует, что предприятие, для того чтобы  окупить свои затраты, должно продать 5500 изделий а оно их продало 6000, следовательно, 500 кофемолок пошло на образование прибыли, которая составила — 500 • 50 = 25 000 у.д.е. (qM_e).

Если же предприятие  согласно пункту 3 хочет получить прибыль  в 100 000 у.д.е., то оно должно продать 7500 кофемолок (q = (И_П+М) : М_е=(275 000+100 000) : 50 = 7500). Это количество, которое должно быть продано, чтобы окупить постоянные затраты (И_п = 275 000 у.д.е.) и получить прибыль в размере 100 000 у.д.е.

Если же количество продаж кофемолок увеличилось на 20% и  при снижении цены на 10%, то предприятие  продает 6000 • 1,20 = = 7200 кофемолок по новой  цене Ц_е= 150 (1 — 0,1) = 135 у.д.е.

В этом случае маржа на одно изделие составит М_е = (Ц_е—И_v) = 135 — 100 = 35 у.д.е., а суммарная маржа (М) на все 7200 шт. составит М_е= 35 • 7200 = 252 000 у.д.е. Прибыль в данном случае составит:

М_о= М_е-И_v= 252 000 - 275 000 = -2300 у.д.е.

Иными словами, предприятие  будет иметь убыток в размере 2300 у.д.е.

И наконец, при уменьшении переменных затрат на изделие на 10% они составят И_v10% = 100(1 - 0,1) = 90 у.д.е., а маржа на одно изделие составит М_e= (Ц_e-И_v) = 150 - 90 = 60 у.д.е. В этом случае, для того чтобы оправдать постоянные расходы и получить прибыль в размере 150 000 у.д.е., количество проданных изделий должно составить: q = (И_п+М_о) : М_е= (275 000+150 000) : 60 = 7084 кофемолки.

Вместе с тем предприятие  должно иметь возможности маневра как в установлении цен, так и в снижении объема продаваемых изделий и объемов реализации. Эти возможности находят свое выражение в установлении так называемого предела безопасности (финансовой прочности). Графически он представлен на рис. 4.

Рис. 4. График формирования безубыточности

Из приведенного графика  видно, что «предел безопасности»  предприятия характеризует тот объем реализации продукции, который находится в пределах между точкой обеспечения запланированной (фактически достигнутой) суммы валовой прибыли предприятия и точкой безубыточности его операционной деятельности (ТБ). В стоимостном выражении предел безопасности операционной деятельности предприятия рассчитывается по следующей формуле:

П_б=В_р-В_ТБ,                                 (20)

где П₆ — стоимостный объем реализации продукции предприятия, обеспечивающий предел безопасности (запас прочности его операционной деятельности);

В_р — стоимостный объем реализации продукции, обеспечивающий формирование плановой (или фактически достигнутой) суммы валовой операционной прибыли предприятия; В_ТБ — стоимостный объем реализации продукции, обеспечивающий достижение точки безубыточности операционной деятельности предприятия.

2.4. Методы параметрического имитационного математического моделирования формирования прибыли

Данный метод позволяет  устанавливать закономерности изменения  прибыли, определяя пропорции и  соотношения между отдельными параметрами, и на этой основе находить лучшие и  худшие ситуации (варианты) формирования прибыли.

В частности, с помощью предложенного метода возможно решать следующие задачи.

1. По заданным изменениям  цены, затрат и объема реализации  определить величину прибыли.

2. По заданным изменениям  прибыли, объема реализации продукции  и затрат определить необходимые  изменения цены товара.

3. По заданным изменениям  цены, прибыли и объема реализации  определить необходимый уровень  затрат на производство продукции.

4. По заданным изменениям  прибыли, цены и затрат на  производство продукции определить  необходимый объем ее реализации.

5. Определить влияние  структурных сдвигов продукции  на величину получаемой прибыли.

6. По принятым значениям  цены, затрат на производство  и объема реализации продукции  определить границы сохранения  прибыли и безубыточности производства.

7. Определить параметры принимаемого решения, обеспечивающего максимизацию прибыли или выручки предприятия. Построение параметрической модели расчета прибыли предприятия осуществляется на основе определения индекса ее изменения (21).

I=(М_П:М₆)100,                                 (21)

где I   — индекс изменения прибыли;

М_П — прибыль прогнозируемого периода;

М₆ — прибыль базового периода.  

Прибыль базового и прогнозируемого  периода определяется, как известно, по формуле:

М_б=Q₆(Ц₆-С_б), (21) М_п= Q_П(Ц_П-С_П),                                 (22)

где Q₆ и Q_П — объем производства и реализации продукции в натуральном выражении соответственно в базовом и прогнозируемом периодах;

Ц₆ и Ц_п — цена реализации единицы товара соответственно в базовом и прогнозируемом периодах;

С_б и С_п — себестоимость единицы продукции соответственно в базовом и прогнозируемом периодах.

В этом случае формулу (21) можно представить как:

I= Q_п(Ц_п-С_п) : Q_б(Ц_б-C_б).                                 (23)

Но формула (23) дает представление  только об изменении прибыли в прогнозируемом периоде по сравнению с базовым и ничего не говорит о том, как на ее величину влияют факторы, о которых говорилось выше.

С целью учета влияния  названия факторов и их взаимосвязи  используется система коэффициентов. Ими являются: