Анализ поведения затрат и взаимосвязи объема продукции, себестоимости и прибыли

2.6 Планируемые и непланируемые. Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые – затраты, которые отражаются только в фактической себестоимости продукции.

3. Для осуществления функций  контроля и регулирования в  управленческом учете различают  регулируемые и нерегулируемые  затраты (контролируемые и неконтролируемые). Регулируемые затраты подвержены  влиянию менеджера центра ответственности,  на нерегулируемые он воздействовать не может.

Рассмотрев общую классификацию  затрат перейдем к анализу поведения  затрат в зависимости от изменения  объема производства.

1.2. Анализ поведения затрат. Методы разделения затрат на постоянные и переменные части

 

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально  объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят  от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь  как производственные (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы  и полуфабрикаты), так и непроизводственные затраты (расходы на упаковку продукции, транспортные расходы, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара).

Совокупные переменные затраты  имеют линейную зависимость от показателя деловой активности организации, а  переменные затраты на единицу продукции  являются постоянной величиной.

Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется показатель – коэффициент реагирования затрат (Крз). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

 

Крз = темпы роста затрат, % / темпы роста деловой активности фирмы, %

 

Любые издержки в общем  виде могут быть представлены формулой:

 

У = А+В*Х,

где:  У – совокупные затраты, руб.,

А - их постоянная часть, не зависящая  от объемов производства, руб.,

В – переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.,

Х – показатель, характеризующий  деловую активность организации (объем  производства продукции, оказанных  услуг, товарооборота и т.д.) в  натуральных единицах измерения.

Метод высшей и низшей точек  довольно прост в применении. Его цель состоит в том, чтобы спрогнозировать поведение издержек при изменении деловой активности предприятия. Из определенной совокупности значений суммарных затрат и объема выпускаемой продукции выбираются соответствующие показатели с максимальным и минимальным значениями. Затем рассчитывается коэффициент реагирования затрат (ставка переменных расходов) и определяется значение суммарных переменных затрат, приходящихся на выпускаемую продукцию. Из значения совокупных затрат вычитается значение переменных расходов, оставшаяся часть приходится на постоянные расходы.

Однако, как и в любом  прогнозе, здесь существует некоторая  вероятность ошибки. Это связано  с тем, что значение двух крайних  показателей не всегда имеет репрезентативный характер. Поэтому из расчета следует  исключать случайные, нехарактерные  данные.

Метод наименьших квадратов  — один из базовых методов регрессионного анализа для оценки неизвестных  параметров регрессионных моделей  по выборочным данным. Метод основан  на минимизации суммы квадратов  остатков регрессии.

Необходимо отметить, что  собственно методом наименьших квадратов  можно назвать метод решения  задачи в любой области, если решение  заключается или удовлетворяет  некоторому критерию минимизации суммы  квадратов некоторых функций  от искомых переменных. Поэтому метод  наименьших квадратов может применяться  также для приближённого представления (аппроксимации) заданной функции другими (более простыми) функциями, при нахождении совокупности величин, удовлетворяющих  уравнениям или ограничениям, количество которых превышает количество этих величин и т. д.

Графический метод применяется  в основном для того, чтобы сделать  более выразительными и понятными  тенденции и связи изучаемых  показателей. Графическое изображение  анализируемых показателей и  процессов может быть линейным, столбиковым, круговым, объемным, координатным и  др. График независимо от способа его  построения должен соответствовать  экономической сущности и направлению  изменения отражаемых показателей, быть простым, точным, наглядным, масштабным, иметь объяснение смысла линий, расцветок, штриховок, названия показателей и  т.д.

 

1.3. Анализ взаимосвязи  объема производства, себестоимости  и прибыли

 

Получение прибыли возможно при определенной степени развития производства, которая гарантирует  превышение выручки от реализации продукции  над затратами (издержками) по её производству и сбыту. Формирование прибыли может  быть представлено схемой:

Затраты => Объем производства => Прибыль

Функционирование этой схемы  должно находиться под постоянным контролем. Эта задача решается на основе внедрения  и действия на предприятии учета  затрат по системе директ-костинг. Использование его в управлении позволяет принять наиболее эффективное решение из альтернативных на основе анализа функциональной зависимости между себестоимостью, объемом и прибылью. Иногда систему «директ-костинг» называют системой управления себестоимостью, главное внимание в ней уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет оперативно принимать решение по укреплению финансового состояния предприятия.

Для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Прежде всего, они подразделяются на постоянные и  переменные. Переменные затраты изменяются пропорционально изменению объемов  производства продукции. Это расходы  сырья, материалов, топлива, энергии  на производственные цели, оплата труда  работников на сдельной оплате труда» отчисления и налоги от заработной платы и так далее.

Постоянные затраты не зависят от объема производства и  реализации продукции. К ним относятся: амортизация основных средств, арендная плата, расходы на управление и организацию производства и так далее. Постоянные затраты вместе с прибылью составляют маржинальный доход предприятия.

Деление затрат на постоянные и переменные — первая особенность  директ-костинга.

Вторая особенность —  соединение производственного и  финансового учета. Учет и отчетность на предприятии организованы таким  образом, что появляется возможность  регулярного контроля данных по схеме: «затраты => объем => прибыль».

Третья особенность —  многостадийность составления отчета о доходах. При этом сначала определяется привычный маржинальный производственный доход (объем реализации минус переменные прямые производственные затраты); затем маржинальный доход в целом (производственный маржинальный доход минус переменные накладные производственные затраты); и, наконец, прибыль от реализации (маржинальный доход минус постоянные расходы).

Четвертая особенность системы  «директ-костинг» - разработка методики графического представления и анализа отчетов для прогноза прибыли от реализации. Исходное уравнение для анализа: Выручка = Себестоимость + Прибыль

Если предприятие работает эффективно, то прибыль больше нуля, если прибыль равна нулю, то выручка  равна затратам. Точка перехода предприятия  из зоны убыточной деятельности называется критической точкой. Ее основные параметры: прибыль равна нулю, выручка равна  затратам. На основе проведенного анализа  можно сделать вывод о том, что при объеме производства больше чем в критической точке —  деятельность предприятия прибыльна. Если известна критическая точка, то нетрудно подсчитать запас финансовой прочности предприятия при определенной величине получаемой прибыли. Он равен абсолютной величине разности между фактическим объемом реализации продукции и тем объемом реализации, который характеризует критическую точку.

Графически анализ соотношения  затрат, объема реализации продукции  и прибыли может быть представлен  следующим образом:

Рис. Анализ соотношения  затрат, объема реализации продукции  и прибыли

 

 

 

 

Vk- критический объем(точка безубыточности)

Зпост- затраты постоянные

Зперем- затраты переменные на 1 ед продукции

Ц- цена единицы продукции

Запас финансовой прочности (ЗФП)  - это величина, на которую объем выпуска продукции предприятия отклоняется от критического объема.

Запас финансовой прочности  может характеризоваться абсолютным и относительным показателями.

Разница между фактическим  выпуском продукции (Vф) и критическим объемом (Vк) составляет запас финансовой прочности предприятия в абсолютном выражении:

ЗПФ= Vф-Vk

Относительное значение запаса финансовой прочности рассчитывается по формуле

 

 

Запас финансовой прочности, характеризуемый относительным  показателем, показывает на сколько процентов предприятие может позволить снижение объема выпуска, чтобы не попасть в зону убытка. Чем больше запас финансовой прочности, тем меньше предпринимательский риск предприятия.

Эффект операционного  рычага проявляется в том, что  любое изменение выручки от продаж всегда ведет к более сильному изменению прибыли. Этот эффект вызван различной степенью влияния динамики переменных затрат и постоянных затрат на финансовый результат при изменении  объема выпуска. Влияя на величину не только переменных, но и постоянных затрат, можно определить, на сколько  процентных пунктов увеличится прибыль.

ЭОР = (В – Зперем)/ (В - Зперем – Зпост)

где В – выручка

Зперм - переменные затраты

Зпост – постоянные затраты

На основе результатов  анализа следует разработать  конкретные мероприятия, направленные на увеличение производства и реализации продукции, повышение ее качества и  конкурентоспособности, снижение себестоимости, рост прибыли и рентабельности, ускорение  оборачиваемости капитала и более полное и эффективное использование производственного потенциала предприятия.

 

Глава 2. Анализ взаимосвязи объема, прибыли и затрат на предприятии ООО «Скороход»

2.1. Организационно- экономическая характеристика предприятия

ООО «ФДО «Скороход» была создана  на базе нескольких цехов по производству детской обуви старейшего питерского предприятия «Скороход».

На сегодняшний день ООО  «ФДО «Скороход» является единственным предприятием в Санкт-Петербурге и  Ленинградской области, выпускающим  широкий ассортимент детской  обуви.

Ассортимент выпускаемой  обуви предназначен в основном для  детей с 0 до 10-летнего возраста, в  связи с чем, особое внимание уделяется  к соблюдению ряда обязательных требований:

- подбор используемых  материалов

- учет конструктивных  особенностей детской обуви

- соблюдение всех особенностей  элементов технологического производства  детской обуви.

- соблюдение норм ортопедических  требований.

На протяжении последних  лет налажено постоянное сотрудничество с ведущими специалистами ортопедических центров.

В настоящее время ООО  «ФДО «Скороход» насчитывает 129 человек, из них АУП - 36 человек, рабочие - 116 человек. Предприятие занимает площадь примерно 500 кв.м. В том числе: производственная площадь, склад материалов, склад готовой продукции, административные помещения и др. Общей суммой активы предприятия примерно 80 000 000 руб.

Предприятие принадлежит  и управляется Генеральным директором. Ему подчинены следующие службы: бухгалтерия; отдел кадров; планово - экономический отдел; коммерческий отдел; производственный отдел.

 

 

2.2. Расчет критического объема анализ влияния операционного рычага на прибыль

Основные финансовые показатели ООО «Скороход»

Таблица 1

Показатели	2009г.		2010г.		2011г.	Изменения
Исходные данные						2009/2010		2010/2011		2011/2009
						Абс.	Отн.	Абс.	Отн.	Абс.	Отн.
Производственная мощность предприятия (усл.пар обуви)	200000	250000		300 000		50000	25%	50000	20%	100000	50%
Цена изделия	500руб.	600руб.		600руб.		100	20%	-	-	100	20%
Выручка (нетто) (тыс. руб.)	100000	150000		180000		50000	50%	30000	20%	80000	80%
Прибыль от реализации продукции (тыс. руб.)	60 500	106 250		132 000		45750	75,6%	25750	24,2%	71500	118.2%
Чистая прибыль (тыс. руб.)	48 400	85 000		105 600		36600	75,6%	20600	24.2%	57200	118,2%