Анализ порядка формирования доходов и расходов предприятия от основных видов деятельности

      По  дебету счета отражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами.

      Эти записи позволяют сопоставить объем  реализации, именуемый выручкой, с  тем, во что проданные ценности обошлись ООО «Велия».

      Операции  на счете 90 отражаются при признании  в бухгалтерском учете выручки  от продажи.

      Анализ  счета 90 в сопоставлении с корреспондирующими счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» показал, что все записи соответствуют  действительности, отражены правильно. Суммы конечных сальдо и годовых  оборотов по указанным счетам соответствуют  записям в оборотно-сальдовой ведомости. 

2.3 Порядок выявления  финансового результата  предприятия в  конце отчетного  периода

 

      Для определения конечного финансового  результата от обычных видов деятельности в ООО «Велия» из суммы валового дохода вычитается себестоимость проданных товаров, отраженная по кредиту счета 41 «Товары» и величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».

      Для выполнения записей по указанной  схеме бухгалтер ООО «Велия» ежемесячно сопоставляет совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость» и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

     По  окончании месяца делается бухгалтерская  запись:

     на  сумму прибыли за отчетный период -

     Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

     Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

     на  сумму убытка за отчетный период -

     Дебет 99 «Прибыли и убытки»

     Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль(убыток) от продаж».

     Покажем отражение приведенных бухгалтерских  записей в целом за 2004 год в  журнале хозяйственных операций ООО «Велия» (см. табл. 12).

Таблица 12 – Журнал регистрации хозяйственных  операций по формированию финансового  результата от обычных видов деятельности

Содержание  операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	дебет	кредит
Признается  выручкой сумма по предъявленным  расчетно-платежным документам за отгруженную  покупателю продукцию	62	90.1	130503073,64
Списывается покупная стоимость проданного товара	90.2	41	105756455,86
Признаются  и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности издержки производства	90.7	44.1	1268943,53
Начислен  налог на добавленную стоимость по проданной продукции	90.3	76	21566676,28
Итого об., руб.	128592076	130503074
Финансовый  результат, руб.			+1910997,97
Выявляется  и списывается по назначению финансовый результат от обычных видов деятельности (в случае получения прибыли)	90.9	99.1	1910997,97

 

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними  записями на субсчете 9 «Прибыль/убыток от продаж»:

     Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

     Кредит 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

     Кредит 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

     Кредит 90 субсчет 7 «Расходы на продажу» -                       128592076 руб.;

     Дебет 90, субсчет 1 «Выручка»

     Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» -          130503074 руб.

     Таким образом, синтетический счет 90 на конец 2004 года сальдо не имеет.

     Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется  по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету ведется по регионам продаж. При этом построение аналитического учета по доходам и расходам от обычных видов деятельности обеспечивает возможность выявления финансового  результата по каждой операции (см. табл. 13).

Таблица 13 – Ведомость аналитического учета  доходов и расходов по обычным  видам деятельности

Наименование  показателей	Обороты за отчетный год		Сальдо  и показатели заключительных записей  отчетного года
	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5
Выручка (в т.ч. НДС):
- от продажи табачных изделий		70165230
- от продажи продуктов питания		60337844
Итого		130503073	130503073
Расходы по обычным видам деятельности
- фактическая себестоимость проданных  табачных изделий	50082100
- фактическая себестоимость проданных  продуктов питания	55674355,9
Итого	105756455,8			105756455,86
Расходы на продажу	1268943,53
Продолжение таблицы 13
1	2	3	4	5
НДС начисленный на проданную продукцию	21566676,28
Итого	22835620			22835620
Всего	128592076	130503074
Прибыль (убыток) от продаж от обычных видов  деятельности	1910997,97	-		1910997,97
Обороты	-	-	130503074	130503074

 

      Записи  нарастающим итогом с начала года намного облегчают процесс заполнения раздела 1 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" Отчета о прибылях и убытках.

      Взаимосвязь показателей раздела 1 Отчета о прибылях и убытках и субсчетов счета 90 "Продажи" видна из таблицы 14.

Таблица 14 –  Взаимосвязь показателей  раздела 1 Отчета о прибылях и убытках 
и субсчетов счета 90 "Продажи"

Раздел 1 Отчета о прибылях и убытках		Порядок расчета показателя на конец отчетного  периода по данным счета 90 "Продажи"	Расчетные показатели	Фактические показатели отчетной формы за 2004 г.
Наименование  показателя	Код строки
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)	010	Сальдо субсчета 90.1  минус сальдо субсчета 90.3	130503 – 21562 = 108936	108936
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	Сальдо субсчета 90.2	105756	(105759)
Коммерческие  расходы	030	Сальдо субсчета 90.7 "Расходы на продажу"	1269	1269
Управленческие  расходы	040	Сальдо субсчета "Управленческие расходы"	0	0
Прибыль (убыток) от продаж	050		1908	1908

 

      Итак, представленные данные свидетельствуют  о том, что в 2004 году товарооборот ООО «Велия» составил 108936 тыс. руб. (с учетом покупной стоимости товара) (строка 010 отчетной формы).

      Себестоимость товаров, реализованных в отчетном периоде составила 105759 тыс. руб. (строка 020 Отчета о прибылях и убытках).

      Согласно  учетной политике ООО «Велия» расходы на заработную плату, начисления на ФОТ, накладные расходы распределяются на себестоимость реализованной продукции.

      В 2004 г. на себестоимость реализованной  продукции были списаны коммерческие расходы в размере 1269 тыс. руб. (строка 030 таблицы).

      В целом результатом от осуществления  обычной деятельности явилось получение  прибыли в размере 1908 тыс. руб.

      Проверка  правильности учета и отражения  в отчетности финансовых результатов  от обычных видов деятельности позволяет  сделать заключение о правильном, полном, достоверном отражении операций по данному разделу учета.