Анализ фонда оплаты труда

4.4. Анализ использования  фонда оплаты труда

Анализ использования  фонда заработной платы начинают с расчёта абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение ΔФЗПа определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ΔФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:

ΔФЗПа = ΔФЗПФ – ΔФЗПпл.

Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учёта степени  выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы ΔФЗПот.

Для этого переменная часть  фонда заработной платы (ФЗПпер) корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (Кпл). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.

Для оценки эффективности  использования средств на оплату труда необходимо применять такие  показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручка, сумма валовой, чистой, капитализированной прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе анализа следует изучить  динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню. Очень полезным будет межзаводской сравнительный  анализ, который покажет, какое предприятие  работает более эффективно.

Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы  можно использовать следующую модель:

,

где   ВП – выпуск продукции  в действующих ценах;

ФЗП – фонд заработной платы  персонала;

Т – количество часов, затраченных  на производство продукции;

Σ Д и Д – количество отработанных дней соответственно всеми рабочими с одним рабочим за анализируемый период;

ЧР – среднесписочная  численность рабочих;

ППП – среднесписочная  численность промышленно-производ­ственного персонала;

ЧВ – среднечасовая  выработка продукции;

Уд – удельный вес рабочих  в общей численности персонала;

ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника.

Анализ использования  фонда заработной платы состоит  в решении следующих задач:

 

определить использование  фонда заработной платы с учетом выполнения задания по выпуску продукции; выявить причины отклонений от планового  фонда оплаты труда;

устранить непроизводительные выплаты заработной платы;

определить соотношение  между темпами роста производительности труда и средней заработной платы  в отчетном периоде.

Анализ использования  фонда заработной платы начнем с  установления суммы абсолютной и  относительной экономии или перерасхода  по фонду заработной платы промышленно-производственного  персонала по сравнению с плановым фондом. Для определения абсолютной экономии или перерасхода фонда  заработной платы необходимо сопоставить  фактически начисленную сумму заработной платы с плановым фондом заработной платы. Превышение фактически начисленной  суммы заработной платы по сравнению  с плановым фондом заработной платы  означает абсолютный перерасход, и  наоборот, если фактически начислено  заработной платы меньше, чем было предусмотрено планом, — значит на предприятии экономия фонда заработной платы.

 

Относительная экономия и  перерасход фонда заработной платы  устанавливаются сравнением фактически начисленного фонда заработной платы  только промышленно-производственного  персонала с плановым фондом, пересчитанным  на процент выполнения плана производства продукции с учетом поправочного коэффициента. Для предприятий пищевой  промышленности этот коэффициент равен 0,9, а в сезон массовой переработки  сельскохозяйственной продукции — 1,2. Остальным работникам предприятия  средства на заработную плату выдают на основании абсолютной суммы утвержденного  для них планового фонда заработной платы.

 

Для проведения анализа использования  фонда заработной платы промышленно-производственного  персонала (ИТР, МОП, Охрана) составим таблицу (табл. 1).

 

Из приведенных данных видно, что абсолютный перерасход фонда  зарплаты промышленно-производственного  персонала составил 32,8 тыс. руб. (1981,5— 1948,7), рабочих — 16,2 тыс. руб. (1886,5—1870,3).

 

Относительная экономия или  перерасход рассчитываются следующим  образом. Определяют выполнение плана  выпуска валовой продукции (в  данном случае 106,6%) с учетом поправочного коэффициента. Для данного примера  этот коэффициент равен 0,9, т. е. за каждый процент перевыполнения плана выпуска  валовой продукции начисляется  дополнительно 0,9% планового фонда  заработной платы, а всего; 6,6 • 0,9 = 5,94%. Таким образом, предприятие могло  израсходовать 105,94% планового фонда  заработной платы, или 1948,7 тыс. • 105,94 : 100 = 2064,5 тыс. руб. Фактически предприятие израсходовало 1981,5 тыс. руб. заработной платы. Следовательно, экономия фонда оплаты труда составила 83 тыс. руб. (2064,5 — 1981,5).

 

Таблица 1

 

Показатели Единица измерения

 

 

По плану

 

 

Фактически Отклонение Выполнение плана, %

1. Валовая продукция в  оптовых ценах предприятия тыс. руб. 137829 146858 +9029 106,6

2. Среднесписочная численность  промышленно-производственного персонала человек 1583 1589 +6 100,4

3. Среднесписочная численность  рабочих человек 1442 1450 + 8 100,6

4. Фонд заработной платы  промышленно-производственного персонала тыс. руб. 1948,7 1981,5 +32,8 101,7

5. Фонд заработной платы  рабочих тыс. руб. 1870,3 1886,5 + 16,2 100,9

6. Среднегодовая заработная  плата одного работающего (строка 4 : строку 2) руб, 1231,0 1247 + 16,0 101,3

7. Среднегодовая заработная  плата одного рабочего (строка 5 : строку 3) руб. 1297,0 1301,0 + 4,0 100,3

 

 

При недовыполнении плана  производства продукции выдача средств  на заработную плату производится с  применением тех же поправочных  коэффициентов, что и при перевыполнении плана.

 

Например, предприятие выполнило  план на 97%. Для корректирования фонда  заработной платы процент недовыполнения (3%) умножают на поправочный коэффициент 0,9 (3% • 0,9 = 2,7%). Полученный результат  отнимают от 100 и фонд заработной платы пересчитывают на 97,3% (100 — 2,7).

 

Допущенный перерасход фонда  заработной платы подлежит возмещению в последующие месяцы, а руководящие  работники предприятий лишаются половины начисленных премий. Если предприятие в течение 6 месяцев  возместит допущенный перерасход по фонду заработной платы, названные работники получают 50% той части премии, которая не была выплачена в связи с перерасходом фонда заработной платы.

 

Относительное отклонение по фонду заработной платы оказывает  прямое влияние на уровень себестоимости  выпускаемой продукции: при перерасходе  фонда заработной платы происходит повышение себестоимости продукции, а при экономии фонда заработной платы — снижение себестоимости.

 

Фонд заработной платы  может изменяться в связи со следующими факторами:

 

изменением/ уменьшением  плановой численности работающих,

 

изменением/ уменьшением  среднегодовой заработной платы  одного работающего,

 

либо того и другого, т.е. изменением / уменьшением плановой численности работающих + изменением/ уменьшением среднегодовой заработной платы одного работающего.

 

В приведенном выше примере  вследствие большей численности  работающих по сравнению с планом на 6 человек был перерасход планового  фонда заработной платы 7386 руб. (1231-6). Таким образом, изменение плановой численности работающих привело к перерасходу фонда заработной платы на 7,4 тыс. руб. При этом рост среднегодовой заработной платы на одного работающего еще увеличил перерасход на 25424 руб. (1589-16,0), т. е. перерасход планового фонда заработной платы за счет этого фактора составил 25,4 тыс. руб. Следовательно, общее изменение по фонду заработной платы под влиянием этих двух факторов составило 32,8 тыс. руб. (7,4 + 25,4).

 

Аналогично рассчитывается изменение фонда заработной платы  рабочих под влиянием этих факторов.

 

Более глубокого анализа  требует среднегодовая заработная плата одного рабочего. Она зависит  от отработанного времени и среднечасовой  заработной платы.

 

Рассмотрим следующий  пример (табл. 2).

 

Таблица 2

 

Показатели Единица измерения По плану Фактически Отклонение

1. Среднегодовая заработная  плата одного рабочего руб. 1297 1301 +4,0

2. Число часов, отработанных  за год одним рабочим чел. -ч 1818 1820 +2

3. Среднечасовая заработная  плата (строка 1 : строку 2) коп. 71,34 71,48 +0,14

Из данных табл. 2 видно, что  среднегодовая зарплата увеличилась  в связи с ростом числа часов, отработанных одним рабочим, в результате чего заработок рабочего за год повысился  примерно на 1 р. 43 к. (71,34 * 2), и увеличением  по сравнению с планом среднечасовой  заработной платы одного рабочего примерно на 2 р. 55 к. (0,14 * 1820). В целом за год отклонения от плана составило 4 рубля.

 

Перерасход фонда заработной платы из-за роста средней заработной платы может оцениваться положительно, если повышение производительности труда опережает увеличение средней  заработной платы.

 

Чтобы установить рост заработной платы рабочего в результате повышения  производительности труда, необходимо сравнить темпы роста среднечасовой  выработки и среднечасовой заработной платы одного рабочего.

 

Рассмотрим следующий  пример (табл. 3).

 

Таблица 3

 

Показатели  Единица измерения  2011 г. 

2012 г.

 

2012 г. %

 

по плану  фактически  по плану  к 2011, %

Среднечасовая выработка  одного рабочего руб. 45,8 46,3 51,1 110,4 111,6

Среднечасовая зарплата одного рабочего коп.  70,5  71,34 71,49 100,2  101,4

Рост среднечасовой выработки  в примере опережает рост среднечасовой  заработной платы на 10,2% (111,6—101,4), что  является положительным фактом.

 

Для выяснения причин изменения  средней заработной платы рабочих, ИТР и других категорий работников анализируют состав и структуру  заработной платы. Особое внимание при  этом обращают на соотношение между  основными видами оплаты труда (сдельной, повременной), а также на размер непроизводительных выплат с тем, чтобы выявить резервы  экономии по фонду заработной платы.

 

Состав и структуру  фонда заработной платы рабочих  рассмотрим на примере табл. 4.

 

Таблица 4

 

Состав заработной платы  рабочего

 

Сумма, тыс. руб. % к итогу

Оплата по сдельным расценкам 815,0 43,2

Премии сдельщикам 220,7 11,7

Повременная оплата по тарифным ставкам 492,4 26,1

Премии повременщикам 111,3 5,9

Доплаты сдельщикам в связи  с изменением условий работы 13,2 0,7

Доплаты за работу в сверхурочное время 41,5 2,2

Оплата простоев 30 ,0 0,2

Оплата очередных отпусков 171,6 9,1

Прочие виды оплат 17,0 0,9

  1886,5 100,0

Из приведенных в таблице  данных видно, что на предприятии  преобладают сдельно-премиальная  система оплаты труда, составляющая 54,9% к фонду заработной платы рабочих (43,2 + 11,7), и повременно-премиальная оплата — 32% (26,1+5,9). Непроизводительные выплаты по фонду заработной платы рабочих в виде доплат в связи с изменением условий работы, за работу в сверхурочное время, оплаты простоев составили по предприятию 58,5 тыс. руб. (13,2 + 41,5 + 3,8). В целом непроизводительные выплаты достигли 3,1% к фонду заработной платы рабочих, что является резервом дальнейшего снижения себестоимости продукции в результате более рационального использования фонда заработной платы.

 

При анализе формирования и распределения / использования  фонда заработной платы других категорий  промышленно-производственного персонала (ИТР, МОП, охрана) определяют абсолютную экономию или перерасход, вызванные  изменением количества работников и  среднего заработка.

 

Пример использования  фонда заработной платы ИТР дан  в табл. 5.

 

Таблица 5

 

Показатели Единица измерения По плану Фактически Отклонение

Фонд заработной платы  ИТР тыс. руб. 127,6 122,0 —5,6

Среднесписочное число ИТР тыс. руб. 93 93 —

Средняя зарплата (строка 1 : строку 2) руб. 1372 1312 —60

В данном примере предприятие  не нарушило установленную плановую численность инженерно-технических  работников, поэтому изменения фонда  заработной платы за счет этого фактора  нет. В результате снижения средней  заработной платы экономия по фонду  заработной платы составила 5580 руб. (—60 • 93).

 

Экономия средней заработной платы на 60 руб. еще не значит, что  снижены фактические ставки против утвержденных по штатному расписанию. В данном случае экономия могла получиться в связи с болезнью отдельных работников, которым пособия по временной нетрудоспособности выплачивались из средств социального страхования.

 

Порядок анализа фондов заработной платы по другим категориям промышленно-производственного  персонала — служащим, МОП, охране — аналогичен порядку анализа  ИТР. . .