Анализ дебиторской задолженности в ООО «Стиль-2000»

 

Контроль за состоянием долговых обязательств любой организации – необходимое условие ее успешной деятельности. Особенно это важно для коммерческих организаций. В основе их финансовой деятельности – постоянный кругооборот денежных оборотных средств, авансированных для производства и сбыта продукции, товаров, услуг. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, т. е. возвращаться предприятию, как правило, с прибылью. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков является одним из основных источников формирования финансовых потоков платежей и признается ликвидным активом, если есть уверенность в том, что долговые обязательства будут погашены полностью и своевременно.

 

Если у организации неоправданно растет дебиторская задолженность, процесс воспроизводства первоначально затраченных финансовых ресурсов происходит с перебоями, часть денежных оборотных средств поступает со значительным опозданием либо не поступает вообще. В результате собственные оборотные средства организации отвлекаются на покрытие долгов дебиторов, что приводит к их хроническому недостатку, существенному ухудшению финансового состояния.

 

Долговые обязательства могут быть классифицированы по различным основаниям. Прежде всего, их подразделяют на долги, связанные с размещением и привлечением средств, т. е. на дебиторскую и кредиторскую задолженность. В раздельной классификации каждой разновидности этих обязательств нет необходимости, поскольку любая организация одновременно имеет как дебиторскую, таки кредиторскую задолженность.

 

Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств.

 

По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев.

 

В свою очередь, краткосрочную и долгосрочную задолженность можно подразделить на:

 

срочную (непросроченную), у которой не истек срок исполнения по договору или предельный срок исполнения (срок исковой давности);

 

просроченную, у которой истек срок исполнения;

 

отсроченную, по которой продлен срок исполнения.

 

В то же время просроченная задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Истребованной считается задолженность, по возврату которой организация-кредитор предприняла все предусмотренные законодательством меры (направление претензионных писем, подача искового заявления в суд), неистребованной – задолженность, для возврата которой организация-кредитор в силу разных причин не предприняла всех необходимых усилий.

 

В состав субъектов долговых обязательств, т. е. в зависимости от того, кто является второй стороной по сделке, входят: дебиторы и кредиторы, имеющие задолженность по оплате труда и прочим операциям; юридические лица, у которых взаимные обязательства возникают при сделках купли-продажи, поставки, подряда; налоговые органы – в связи с платежами по налогам и сборам; внебюджетные фонды – в связи с расчетами по социальному страхованию и аналогичным платежам; кредитные организации, заимодавцы – в связи с расчетами по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам; учредители – в связи с взносами и расчетами с учредителями; дочерние (зависимые) общества – в связи с расчетами по хозяйственным операциям.

 

В бухгалтерском учете и отчетности дебиторская задолженность группируется по:

 

экономическому содержанию;

 

срокам предоставления;

 

времени возврата;

 

стоимости обеспечения долговых обязательств;

 

возможности взыскания.

 

В учете и отчетности согласно ПБУ 4/99 в составе дебиторской задолженности выделены:

 

покупатели и заказчики;

 

векселя к получению:

 

задолженность дочерних и зависимых обществ;

 

задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;

 

авансы выданные;

 

прочие дебиторы.

 

Приведенная группировка долгов дебиторов по экономическому содержанию позволяет классифицировать их по источниками образования, видам обязательств, характеру задолженности, отношению к кредитору.

 

В составе дебиторской задолженности, относящейся к покупателям и заказчикам, в балансе предприятия отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме, соответствующей условиям договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы или оказанные услуги, с учетом скидок (накидок), разниц, вызванные изменениями условий договоров, расчетов неденежными средствами и т. п.

 

Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков, а также других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам или оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье "векселя к получению".

 

Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал включает сальдо невнесенных взносов учредителей (участников) организации в ее уставный (складочный) капитал.

 

По статье "авансы выданные" группы статей "Дебиторская задолженность" показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.

 

По статье "прочие дебиторы" отражается задолженность по переплате налогов, сборов и прочих платежей в бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников по предоставленным им займам за счет средств организации, по возмещению материального ущерба организации и т. п. Кроме того, здесь показывают задолжен-ность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственными и (или) муниципальными органами, штрафы, пени, а также неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

 

Вторым этапом анализа дебиторской задолженности является анализ структуры и ее изменения. Показатель структуры – это относительная доля (удельный вес) часть в общем, выраженная в процентах или коэффициентах.

 

Данные анализа структуры дебиторской и кредиторской задолженности дают информацию о составных частях общей задолженности. Исходя из этого, можно узнать какие виды задолженности имеют наибольшую или наименьшую долю в составе общей и так же узнать за счет, каких видов задолженности уменьшилась общая сумма. Таким образом, анализ структуры и динамики структуры позволяет проследить, за счет каких показателей увеличилась общая сумма, а также выявить дальнейшие тенденции изменения структуры, как общего, так и частного показателя.

 

Удельный вес находится как отношение частного показателя к общему. В дипломной работе в первую очередь находят отклонения каждого вида задолженности к общей сумме задолженности, текущим активам предприятия и краткосрочных обязательств к итогам баланса. Так же как и на первом этапе анализируется динамика, т.е. структурные сдвиги.

 

Для анализа структуры задолженности необходимо использовать следующие формулы:

 

- для определения  доли в общей сумме дебиторской  и кредиторской задолженности

 

Двз = ВЗ/ОЗ

 

где Двз – доля вида задолженности,

 

ВЗ – сумма вида задолженности;

 

ОЗ – общая сумма задолженности.

 

-для определения  доли по видам дебиторской  задолженности текущих активов

 

Дта = ВдЗ / ТА

 

где Дзта – доля задолженности в текущих активах

 

Вд З- вид дебиторской задолженности,

 

ТА – сумма текущих активов,

 

- для определения  доли видов кредиторской задолженности  в сумме краткосрочных обязательств

 

- для определения доли в итоге баланса

 

Диб = ВЗ / ИБ

 

где Дзи – доля задолженности в итоге баланса

 

ВЗ- вид задолженности

 

ИБ – сумма итога баланса.

 

Следующим этапом анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженности является анализ оборачиваемости. Уровень платёжеспособности и финансовой устойчивости организаций зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организаций.

 

Основными показателями оборачиваемости являются оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости.

 

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности находится по формуле:

 

Кодз = ВР / ДЗср

 

Где Кодз – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (обороты);

 

ВР – выручка (минусом НДС);

 

Д3 ср.- средняя дебиторская задолженность;

 

Для расчета ДЗ ср используется следующая формула:

 

ДЗср = (ЗДзр + ДЗк) / 2

 

где ДЗн – дебиторская задолженность на начало периода,

 

ДЗк – дебиторская задолженность на конец периода.

 

Предпочтительность одного оборота в днях или период погашения находится по следующей формуле:

 

Оз = T / Коз

 

где Оз – оборачиваемость задолженности в днях;

 

Т – количество дней анализируемого периода;

 

Коз – коэффициент оборачиваемости задолженности.

 

Для определения изменения за анализируемый период общей суммы дебиторской задолженности необходимо изучить состав и структуру этой задолженности по данным раздела актива баланса.

 

Одним из важнейших методологических вопросов в анализе, является определения, величины влияния отдельных факторов на прирост результативных показателей.

 

В детерминированном факторном анализе используется множество способов, но наиболее универсальным из них является способ цепной подстановки. Он основан на методе элиминирования, т. е. устранения, исключения воздействия всех факторов кроме одного. Он используется для расчетов влияния факторов во всех типов детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных, и смещенных. Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величены результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактический показатель в отчетном периоде.

 

Применим этот способ, для определения величины, влияния факторов на оборачиваемость. Как известно, оборачиваемость задолженности зависит от размера выручки и средней задолженности.

 

Для определения величины влияния выручки и средней дебиторской задолженности на оборачиваемость дебиторской задолженности используем метод цепной подстановки. В данном случае имеется двухфакторная мультипликативная модель:

 

Кодзо = Вр / ДЗср

 

С помощью этой модели можно определить эффективность оборачиваемости дебиторской задолженности.

 

Финансовое положение организации зависит от состояния расчетно-платежной дисциплины, поскольку последнее является платежным средством предприятия. Анализ платежеспособности имеет для организации важнейшее значение, поскольку позволяет определить, способна ли она расплатиться по текущим долгам, имеется ли возможность своевременно погасить первоочередную кредиторскую задолженность, являясь очевидным признаком банкротства. При анализе платежеспособности, необходимо определить, что можно использовать в качестве средства платежа и какую задолженность необходимо погасить в текущем периоде.

 

Состояние дебиторской задолженности оказывает прямое влияние на платежеспособность организации. Это состояние определяется наличием просроченной задолженности, в том числе сроком более трех месяцев, а так же наличием обеспечение под кредиторскую задолженность. Наличие дебиторской задолженности в балансе и отнесение ее к наиболее ликвидным активам не гарантирует получение денежных средств со стороны дебиторов организации. Более того, дебиторская задолженность может быть списана в разряд задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных к взысканию. В том случае, если организация заранее оценила реальность и надежность погашения такой задолженности и зарезервировала сумму под ее списание, то эти последствия могут не сказаться на ритмичном функционировании и платежеспособности. Наоборот, непредвиденность ситуации создаст серьезные проблемы с текущей платежеспособностью, и нарушат производственный процесс. Кроме того, это скажется на формировании финансовых результатов, уменьшении суммы чистой прибыли и рентабельности организации.

 

В свою очередь, кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствам, а ее остатки по группам кредиторов характеризуют их преимущественное право на имущество организации. Это значит, что в любое время кредиторы могут потребовать погашения долгов. При неудовлетворительной структуре актива баланса, проявляющейся в увеличении доли сомнительной дебиторской задолженности, возможна ситуация, когда организация будет неспособна, отвечать по своим обязательствам, что может привести к банкротству.

 

На основании данных бухгалтерского баланса исчислим и сравним коэффициенты платежеспособности и финансовой устойчивости организации. При расчете были использованы коэффициент задолженности другим организациям, коэффициент задолженности фискальной системе, коэффициент внутреннего долга, коэффициент покрытия.

 

Коэффициент покрытия (частный) характеризует величину покрытия дебиторской задолженностью текущей кредиторской задолженности. Кроме того, показывает платежеспособные возможности организации при условии погашения всей суммы дебиторской задолженности;

 

Коэффициент задолженности другим организациям (Кз) характеризует вероятность расчета организации с прямыми кредиторами и контрагентами при условии получения выручки, сумма которой будет сохраняться на уровне среднемесячной.

 

Коэффициент внутреннего долга (Кд) характеризует общую степень платежеспособности и распределения показателя по видам задолженности, оптимальным и среднемесячной выручки организации. Одновременно является показателем оборачиваемости по соответствующей группе обязательств организации.