Аналитическая выборка и аналитические процедуры в аудите. Аудит учета финансовых вложений

 Правильность определения  налоговой базы по операциям  с ценными бумагами и порядок  ведения налогового учета при  реализации ценных бумаг осуществляется  согласно ст. 280—282, 412 НК РФ. При  этом аудитору необходимо учитывать, что доходом по операциям с  ценными бумагами признается  выручка при продаже ценных  бумаг в соответствии с условиями  договора реализации.

 Доход (убыток) от реализации  ценных бумаг должен учитываться  отдельно по ценным бумагам, обращающимся  на организованном рынке (допущены  к обращению, хотя бы одним  организатором торговли; информация  о цене (котировках) ценных бумаг  публикуется; по ценным бумагам  рассчитываются рыночные котировки) и не обращающимся на организованном  рынке ценных бумаг.

 Расходы налогоплательщика, связанные с приобретением и  реализацией ценных бумаг, включая  их стоимость, относятся к прямым  расходам, связанным с производством  и реализацией.

 Датой признания дохода  и расхода по операциям с  ценными бумагами считается дата  реализации указанных ценных  бумаг. При реализации ценных  бумаг на расходы от производства  и реализации списывается цена  приобретения реализованных ценных  бумаг в порядке, установленном  налогоплательщиком самостоятельно  в зависимости от принятого метода учета ценных бумаг.

 Проверка операций  с ценными бумагами осуществляется  одновременно с изучением бухгалтерского  баланса (строки «Финансовые вложения») и бухгалтерских проводок по  счету 59 «Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги». Аудитору  необходимо учитывать, что акции  показываются в годовом бухгалтерском  балансе в оценке нетто, т.е. за  вычетом резервов под обесценение  вложений в ценные бумаги, числящиеся  на данном счете. В пассиве  бухгалтерского баланса сумма  образованного резерва под обесценение  вложений в ценные бумаги отдельно  не отражается. При составлении  годового бухгалтерского баланса  показатель строки «Финансовые  вложения» в части акций определяется  расчетным путем как разность  между сальдо счета «Финансовые  вложения», субсчет 1 «Паи и акции»  и счета 59 «Резерв под обесценение  вложений в ценные бумаги».

 Данный резерв выполняет  две функции: с одной стороны, с его помощью формируется  балансовая стоимость финансовых  вложений в ценные бумаги на  основе их учетной стоимости; с другой стороны, он обеспечивает  покрытие возможного убытка от  негативного развития ситуации  с определенными ценными бумагами  на фондовом рынке в новом  году. Резерв создается по каждому  виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной ценой и рыночной стоимостью независимо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг, принадлежащих организации. Сумма резерва относится на финансовый результат деятельности организации через счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по этому счету ведется по каждому резерву. Записи по созданию резервов производятся заключительными оборотами отчетного года. Любая неиспользованная часть резерва должна присоединяться к финансовому результату отчетного года и этим самым восстанавливать сумму прибыли, ранее направленную в резерв под обесценение финансовых вложений. Важнейшая задача аудитора установить, как соблюдаются эти требования в бухгалтерском учете.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Практическая работа.

№ 1. При проверке издержек обращения аудитору предъявили следующий расчет издержек обращения на остаток товара: расходы на продажу на начало месяца – 16729 руб., расходы на продажу за месяц – 34450 руб., в том числе транспортные расходы – 3440 руб. Остатки товаров на конец месяца – 16720 руб. Реализация товаров за месяц – 77600 руб.

Расчет составлен следующим образом:

1) 1240+34450=35690 – итого издержек

2) 16720+77600=94320 – итого товаров

3) средний % расходов 35690:94320х100%=37,84%

4) издержки на остаток  товара 16720х37,84%:100=6326,85

5) издержки к реализованным товарам 34450-6326,85=28123,15

Д 99 К 44 – 28123,15

Проверьте правильность расчета, установите нарушения. Сформулируйте запись в аудиторский отчет. Сделайте исправительные записи.

Решение:

Расчет расходов на остаток товаров:

Сумма издержек обращения на остаток товара на начало месяца (сальдо сч.44 на начало месяца).	16729
Сумма транспортных расходов за месяц.	3440
Итого(стр.1+стр.2).	20169
Реализовано товаров за месяц (оборот по кредиту сч.90).	77600
Сумма остатка товаров на конец месяца (сальдо сч.41).	16720
Всего товаров(стр.4+стр.5).	94320
Средний % издержек обращения (стр.3×100% : стр.6).	0,21
Издержки обращения на остаток  товара (стр.5×стр.7:100%).	3511

 

 

Транспортные расходы, приходящиеся на реализованные товары:

(16729+3440) – 3511 = 16658 (руб.)

Списание издержек обращения на конечный финансовый результат отражается в учете следующим образом:

Д90   К44   16658

Для повышения эффективности бухгалтерского учета и недопущения в

дальнейшем ошибок, приводящих к неверному расчету  необходимо

строгое соблюдение на предприятии требований, предъявляемых к

бухгалтерскому учету. Кроме того, бухгалтеру при

отнесении сумм на издержки обращения следует

руководствоваться  следующими нормативными документами:

• Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

предприятия и Инструкция по его применению с изменениями;

• Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,

услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке финансовых

результатов, учитываемых при налогообложении прибыли;

• Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01;
• Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

 

 

 

№ 2. При проверке своевременности расчетов с бюджетом обнаружено, что налоговая инспекция взыскала 420 руб. за несвоевременное предоставление платежных поручений на уплату налогов в бюджет:

Д 44 К 68 – 420

Установите ее правильность. Сформулируйте запись в аудиторское заключение.

Решение:

В данном случае штраф взыскан неправомерно, т.к. при уплате налога в бюджет плательщик не обязан предоставлять платежные поручения.

Что касается отражения сумм налоговых санкций, в этом случае была неправильно использована корреспонденция счетов, т.к. эта операция в бухгалтерском учете отражается проводкой:   Д 91.2   К 68  -  420. Поэтому в дальнейшем при возникновении подобной ситуации бухгалтеру организации необходимо правильно отражать в бухгалтерском учете начисление штрафов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Используемая литература

1. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности и торговли. Учебное пособие. –  2004г. – 464 с.
2. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Учебное пособие.- 2002г. – 355с.
3. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. – 2003г – 394с.
4. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ.