Амортизация основных средств

Каждому объекту присваивается инвентарный номер, который наносится на сам объект (устойчивой краской, путем прикрепления металлического жетона с номером и т.п.) и в дальнейшем проставляется во всех документах, которыми оформляется движение объекта, а также в инвентарной карточке и инвентарных списках. Этим предупреждается путаница в учете (поскольку одинаковые по назначению объекты могут иметь разную стоимость, степень износа и т.п.), обеспечивается контроль за сохранностью основных средств. Инвентарный номер, присвоенный объекту, сохраняется за ним в течение всего времени нахождения в хозяйстве.

На каждый объект основных средств  открывается инвентарная карточка, являющаяся регистром аналитического учета. В карточке содержится наименование и номер объекта основных средств, номер акта и дата приемки, первоначальная стоимость, норма амортизации, краткая характеристика, а также делаются отметки о проведенных ремонтах, перемещении и выбытии. На однотипные объекты небольшой стоимости (инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и т.п.), поступившие в хозяйство в одном месяце и имеющие одинаковую стоимость, разрешается открывать одну общую инвентарную карточку. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируются в специальных описях, запись в которых осуществляют по классификационным группам основных средств. Зарегистрированные в описи карточки хранятся в картотеке, где размещаются по классификационным группам и местам эксплуатации. Карточки недействующих основных средств (в запасе, на консервации) помещаются отдельно.

По местам использования учет основных средств ведут в инвентарных списках, в которых содержатся краткие сведения о каждом объекте, находящемся в эксплуатации.

Внутреннее перемещение основных средств (из цеха в цех, из запаса в  эксплуатацию и т.п.) оформляется актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, составляемого в двух экземплярах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию и служит основанием для записи в инвентарной карточке и перемещения ее в картотеке по новому месту использования. На основании второго экземпляра акта сдатчиком делается отметка в инвентарном списке о выбытии объекта.

Ежемесячно итоговые данные инвентарных  карточек на поступившие объекты  записывают в карточки учета движения основных средств, которые ведут в разрезе групп основных средств. Эти карточки заменяют аналитические ведомости по счету "Основные средства", Поэтому их общий итог ежемесячно сверяется с итогами синтетического учета данного счета.

2. Общие положения  по учету амортизации основных  средств

2.1 Понятие и  сущность амортизации

Покупая основное средство, организация  тратит деньги на его приобретение. После этого начинает его использовать: выпускать продукцию или оказывать  услуги, зарабатывая при этом прибыль. Получается, что основное средство - главный источник прибыли предприятия.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств признается активом, и прекращается, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем погашения стоимости этого объекта, либо его списания в связи с прекращением права собственности. На период реконструкции, модернизации, дооборудования (достройки) и консервации (на срок более трёх месяцев) начисление амортизации основных средств приостанавливается.

Часть стоимости основного средства ежемесячно включается в стоимость  произведенной продукции. Это происходит до тех пор, пока вся стоимость  основного средства не вернется на предприятие в виде денег, полученных от продажи продукции. Такой процесс  возмещения затрат на приобретение основного  средства, который продолжается на протяжении нескольких лет, в бухучете принято называть амортизацией, а  суммы, которые ежемесячно возмещаются, принято называть амортизационными отчислениями.

При отражении операции начисления амортизации основные средства будут  переносить свою стоимость (в бухучете) на 20-й счет по проводке: Кт 02 - Дт 20 или  Кт 01 - Дт 20.

Во всех случаях первичным документом будет являться расчет бухгалтерии, составленный в произвольной форме.

2.2 Амортизация  основных средств в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 амортизация  не начисляется по:

- объектам жилищного фонда (жилые  дома, общежития, квартиры и т.п.);

- объектам внешнего благоустройства  и другим аналогичным объектам (лесное, дорожное хозяйство, специализированные  сооружения судоходной обстановки  и т.п.);

- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям,  не достигшим эксплутационного возраста;

- объектам основных средств,  потребительские свойства которых  с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты  природопользования).

Стоимость остальных объектов основных средств переносится на затраты  по производству и реализации товаров  или продукции, выполнению работ  либо оказанию услуг в течение  установленного срока полезного  их использования через начисление амортизации.

Согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации  по объекту основных средств не прекращается во все время его использования, кроме периода его восстановления (ремонта) продолжительностью более 12 месяцев или перевода на консервацию  продолжительностью более 3 месяцев.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации  объектов основных средств может  производиться одним из следующих  способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов входящих в эту группу.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Таким образом, предприятие может  сразу списывать стоимость таких  основных средств на себестоимость  продукции по проводке Кт 01 - Дт 20.

Выбор способа списания обязательно  нужно зафиксировать в учетной  политике организации.

Амортизация на основные средства начинает начисляться в следующем месяце после принятия их к учету.

2.3 Амортизация  основных средств в налоговом  учете

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ из состава  амортизируемого имущества исключаются  основные средства:

- переданные по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства  организации на консервацию продолжительностью  свыше 3 месяцев;

- находящиеся по решению руководства  организации на реконструкции  и модификации продолжительностью  свыше 12 месяцев.

В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не начисляется амортизация по:

- земельным участкам и иным  объектам природопользования (воде, недрам и др. природным ресурсам);

- имуществу бюджетных организаций,  за исключением имущества, приобретенного  в связи с осуществлением предпринимательской  деятельности и используемого  для осуществления такой деятельности;

- имуществу некоммерческих организаций,  полученному в качестве целевых  поступлений или приобретенному  за счет средств целевых поступлений  и используемому для осуществления  некоммерческой деятельности;

- имуществу, приобретенному (созданному) с использованием бюджетных средств  целевого финансирования (кроме полученного при приватизации);

- объектам внешнего благоустройства  и других аналогичных объектов;

- продуктивному скоту, буйволам, волам, якам, оленям, другим одомашненным  диким животным (за исключением  рабочего скота);

- ряду других объектов основных  средств, перечень которых приведен  в п. 2 ст. 256 НК РФ.

В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено два  метода начисления амортизации основных средств:

- линейный метод;

- нелинейный метод.

В налоговом учете выбранный  метод амортизации применяется  к объекту амортизируемого имущества, а не к группам однородных объектов основных средств, как это предусмотрено  ПБУ 6/01.

Под амортизируемым имуществом в налоговом  кодексе понимается все имущество (основные средства и нематериальные активы), которые находятся в собственности  предприятия (все исключения были изложены выше), со сроком полезного использования  более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

2.4 Синтетический  и аналитический учёт амортизации  основных средств

Для начисления амортизации используются разработанные таблицы формы "Расчет амортизации основных средств" (для  промышленных предприятий), "Расчет амортизации основных средств" (для  строительных организаций), "Расчет амортизации по автотранспорту".

Данные указанных расчетов служат обоснованием для отражения в  учете суммы начисленной амортизации  и износа основных средств.

Для учёта амортизации используют пассивный счёт 02 "Амортизация  основных средств. К этому счёту  могут быть открыты два субсчёта:

02-1 "Амортизация собственных  основных средств";

02-2 "Амортизация имущества сданного  в лизинг".

На первом субсчёте учитывают движение амортизации основных средств принадлежащих организации на правах собственности. На втором - движение амортизации по лизингу основных средств.

Начисленную сумму по собственным  основным средствам производственного  назначения отражают проводкой Д20,23,35,36 К02. По основным средствам сданным в текущую аренду сумма отражается как Д99 К02, а по основным средствам непроизводственного назначения соответственно как Д29,84 К02.

При выбытии основных средств сумму  амортизации по ним списывают  как Д02 К91.

Аналитический учёт по счёту 02 ведут  по видам и отдельным инвентарным  объектам основных средств и оформляют  разработочной таблицей "Расчёт амортизации основных средств

3. Способы начисления  амортизации в бухгалтерском  учете

3.1 Линейный способ

При линейном способе начисления амортизации  согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости  объекта основных средств и нормы  амортизации, исчисленной из срока  полезного использования этого  объекта. В течение отчетного  года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой  суммы.

Если стоимость объекта равна 200 000 рублей, а срок использования - 8 лет, то годовая сумма амортизационных  отчислений в течение всего срока  будет составлять 25 000 рублей (200 000 руб. : 8 лет). Ежемесячное отчисление амортизации в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой:

Кт 02 Дт 20 (23, 25, 26, 44) - 2083,33 руб. (25 000 : 12 мес.).

Преимуществом метода прямолинейного списания является простота расчета  и равномерность распределения  суммы амортизации между учетными периодами, что обеспечивает сопоставимость себестоимости продукции с доходами от ее реализации.

Недостатком данного метода является то, что он не учитывает моральный  износ основных средств, различие их производственной мощности в разные годы эксплуатации и необходимость  увеличения затрат на ремонт в последние  годы использования. Поэтому предприятия  могут применять метод ускоренной амортизации основных средств, при  котором в первые годы эксплуатации основных средств списывается большая (основная) часть их стоимости с ежегодным снижением сумм и амортизационных отчислений.

3.2 Способ уменьшаемого  остатка

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации  исчисляется исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта  и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством  РФ. В течение отчетного года амортизационные  отчисления производятся ежемесячно в  размере 1/12 годовой суммы.

На данный момент коэффициент ускорения  в России законодательно не установлен. Поэтому он принимается равным единице, то есть в расчете не участвует.

Допустим, что первоначальная стоимость  объекта основных средств - 200 000 рублей, срок полезного использования 8 лет. Начисление амортизации по данному  объекту представлено в таблице 1.

Таблица 1.

год	остаточная стоимость  на начало года	норма амортизации, %	годовая сумма амортизации	ежемесячная сумма амортизации	остаточная стоимость  на конец года
1	200 000	12,5	25 000	2 083,33	175 000
2	175 000	12,5	21 875	1 822,92	153 125
3	153 125	12,5	19 140,63	1 595,05	133 948,37
4	133 948,37	12,5	16 748,05	1 395,67	117 200,32
5	117 200,32	12,5	14 650,04	1 220,84	102 550,28
6	102 550,28	12,5	12 818,79	1 068,23	89 731,5
7	89 731,5	12,5	11 216,44	934,7	78 515,06
8	78 515,06	12,5	9 814,38	817,87	68 700,68