Амортизация ОС

- на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих работ больше года:

-  если основные средства переведены на консервацию на срок более трех месяцев.

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей, а также книги, брошюры и другие издания (независимо от стоимости) можно списывать на затраты по мере передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

 

2.5.Порядок начисления амортизации

 

Амортизацию начисляют ежемесячно начиная с месяца, следующего за вводом основного средства в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано иди списано с баланса фирмы.

Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю.

Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему также не нужно.

Начисление амортизации в учете отражают по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат. Для этого в учете делается запись:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2) КРЕДИТ 02

-  начислена амортизация основных средств.

 

2.6.Методы начисления амортизации

 

Есть четыре метода начисления амортизации по основным средствам:

- линейный метод;

- метод уменьшаемого остатка;

-метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).

При начислении амортизации можно использовать любой из них. Для этого все основные средства делятся на однородные группы, у которых есть общие признаки.

Например, здания, сооружения, транспорт, хозяйственный инвентарь, инструмент и т. д. По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных методов. Выбранный метод применяется в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства.

Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Эту классификацию можно использовать и для целей бухгалтерского учета. Если же в классификации срок полезного использования для того или иного основного средства не указан, можно установить его самостоятельно, исходя:

- из ожидаемого срока использования объекта;

- из ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов;

-  из нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в технических документах по нему.

 

2.7. Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета

 

Существует четыре способа начисления амортизации основных средств:

*  линейный;

*  способ уменьшаемого остатка;

*  способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

*  способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При начислении амортизации в ООО «Симбирские Стройматериалы» используется линейный способ. Выбранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Основные средства учитываются на активном счете 01. Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. В учетной политике организации указано, что учет основных средств производится по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту - выбытие основных средств и их уценку.

Износ - потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Износ основных средств определяется по всем видам основных средств независимо от начисления или не начисления по ни амортизации.

В состав амортизируемого имущества не входят основные средства и нематериальные активы стоимостью менее 20 000 тысяч рублей за единицу. В состав амортизируемого имущества не включается имущество, приобретенное за счет средств целевого финансирования.

   Ведение бухгалтерского учета на предприятии ведется  в программе «1С бухгалтерия».

         Система может быть  использована для ведения практически  любых разделов бухгалтерского учета:

       учет операций по банку и кассе;

      учет основных средств и нематериальных активов;

       учет материалов и МБП;

       учет товаров, услуг и производства продукции; 

       учет валютных операций;

       учет взаиморасчетов с организациями, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами; 

       учет расчетов по заработной плате;

       учет расчетов с бюджетом;

      другие разделы учета.

На предприятии есть справочник по учету основных средств. Здесь указывается шифр основного средства и норма амортизационных отчислений ежемесячно.

Документальное движение основных средств производится:

а) при поступлении составляется акт приема-передачи, в котором указываются технические и другие характеристики поступающих основных средств, затем основные средства ставятся на баланс (например, оприходывание на основании счета - фактуры;

б) списание производится на основании акта списания, который подписывает постоянно действующая комиссия;

в) выбытие оформляется в зависимости от того, какую операцию надо произвести, передача осуществляется актом приема-передачи, продажа оформляется актом купли-продажи.

Аналитический учет осуществляется не по карточкам складского учета, а сразу заносится в специальную программу на компьютер, где ведется учет основных средств. В картотеке бухгалтерии основные средства располагаются по отраслевым группам, а внутри этих групп - по месту нахождения объектов (склад, цех.), по видам (здания, сооружения) с подразделением на производственные м непроизводственные.

Бухгалтер на основании принятых документов вводит в компьютер данные по принятому основному средству на баланс. Автоматически высвечивается свободный код, и он присваивается основному средству. Ввод в эксплуатацию  оформляется также стандартной автоматической проводкой:

 

Д-т 01.1 «Основные средства», 03.1 «Доходные вложения в материальные ценности»

         К-т  08.4 « Приобретение объектов основных средств». 08.1 «Приобретение земельных участков», 08.3 «Строительсьво объектов основных средств»

№	Наименование	Дебет	Кредит	Сумма
1	Введен в эксплуатацию земельный участок пл.86494 кв.м.	01.1	08.1	537103,00,
2	Введен в эксплуатацию автомобиль ГАЗ 3309	01.1	08.4	280508,47
3	Введено в эксплуатацию здание главного корпуса с пристроями	01.1	08.3	88343845,28
4	Введена в эксплуатацию емкость для соли №1	03.3	08.4	13555,50

 

Для учета амортизации используют пассивный счет 02.Кредитовое сальдо счета 02 отражает: 

- сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

-  сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию.

По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.

Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства, что оформляется проводкой:

Д-т 20, 25, 26, 44, 91.2 (виды подразделений) К-т 02   (Приложение 8)

№	Наименование	Дебет	Кредит	Сумма
1	Начислена амортизация бункера для хранения полевого шпата	20	02.1	6520,00
2	Начислена амортизация автобуса ПАЗ-32053 (автобус используется для доставки рабочих до места работы)	25	02.1	4602,44
3	Начислена амортизация здания заводоуправления	26	02.1	14301,70
4	Начислена амортизация высоковольтной кабельной линии УСК (сдано в аренду)	44.3	02.1	57,81
5	Начислена амортизация кухонного гарнитура (установлен в ведомственной квартире, амортизация не уменьшает базу для начисления налога на прибыль)	91.2	02.1	301,79

 

       Ежемесячно выводится отчет по основным средствам, с указанием всей информацией на данный момент по основным средствам.

После чего группируется журнал - ордер №4 (Приложение 10) и затем в главную книгу.

       Рассмотрим выбытие основных средств на примере транспортного средства.

Составляется акт списания основного средства (например, «КРАЗ»).  Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта. В ООО «Симбирские Стройматериалы» ремонт основных средств предполагает отнесение фактических произведенных затрат на затраты текущего периода, которые оформляются проводкой:

Д-т 25, 26  К-т 10:

№	Наименование	Дебет	Кредит	Сумма
1	Начислена з/плата рабочим на ремонте	25	70	10000,00
2	Начислен ЕСН рабочим на ремонте	25	69	2700,00
3	Списаны запчасти на текущий ремонт автомобиля ГАЗ-3302	25	10.5	148951,26
4	Включены в расходы затраты на ремонт автомобиля сторонними организациями	25	60.1	22754,35
5	Итого по 25 счету			184465,61
6	Списаны на текущий ремонт автомобиля ВАЗ-2107 шиномонтажные работы	26	60.1	850,00

 

Собранные на счетах 25,26  эти затраты распределяются по видам стеклянной тары:

Д-т 20  К-т 25,26.

№	Наименование	Дебет	Кредит	Кол-во бутылок, тыс. шт	Сумма, руб
1	К-022 (упакованная 8 р)	20	25	25,748	37134,38
2	К-352 (упакованная 7 р)	20	25	14,201	20487,68
3	К-022 (упакованная 8 р)	20	26	25,748	171,17
4	К-352 (упакованная 7 р)	20	26	14,201	94,41

 

     Инвентаризация основных средств производится не реже одного раза в год на основании приказа.

 

Линейный способ

 

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока   полезного   использования   объекта   основных средств.

Пример

 

ООО «Симбирские Стройматериалы» приобрело автомобиль для нужд производства.

Первоначальная стоимость автомобиля-152542 руб 37 коп. Срок полезного использования - 5 лет.

Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5).

Следовательно, годовая сумма амортизации составит 30508-47 руб. (152542,37 руб. х 20%).

Ежемесячно в течение пяти лет бухгалтер  будет делать проводку:

ДЕБЕТ   26     КРЕДИТ   02  - 2542-37 руб. (30508-47 руб.: 12 мес.) - начислена амортизация автомобиля за отчетный месяц.

 

 

2.8. Начисление амортизации для целей налогообложения

 

 

Для целей налогообложения существует два метода амортизации основных средств (ст. 259 НК РФ):

*  линейный;

*  нелинейный.

Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения вы должны применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).