Амортизационная политика предприятия

7. Оптимизация налоговых платежей предприятия.

Таким образом, теоретическая основа понятия и  сущности амортизационной политики помогает руководству предприятия  эффективно ее осуществлять и добиваться максимальных результатов своей  деятельности со всех сторон.

 

1.2 Нормативное регулирование начисления износа основных средств

 

Существуют  следующие нормативные акты и  положения, регламентирующие начисление износа основных средств хозяйствующего субъекта:

1. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н) (с изменениями от 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.);
3. Статья 259.3 НК РФ. Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации;
4. Комментарии  Министерства финансов (письмо №03– 03– 06/4/19 от 16 марта 2010 г). Порядок начисления амортизации основных средств в некоммерческих организациях.

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. 

Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых  с течением времени не меняются (земельные  участки и объекты природопользования) [4, с 25].

Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:

• объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие);
• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и другим;
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По вышеперечисленным  объектам основных средств, а также  по объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного  периода начисляется не амортизация, а износ по установленным нормам амортизационных отчислений.

Пунктами 21-25 ПБУ 6/01 установлены следующие правила начисления амортизационных отчислений:

• начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
• начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
• начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится;
• суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

В соответствии с пунктом 63 Методических указаний №91н в течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается кроме случаев:

• перевода основного средства по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев:
• в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Порядок консервации  объектов основных средств, принятых к  бухгалтерскому учету, устанавливается  и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты  основных средств, находящиеся в  определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса.

Также, в соответствии со ст. 256.3 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие настоящей главы, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации [1, с. 203].

В свою очередь, в Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли амортизируемого имущества, а также о применении ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) амортизируемым имуществом в целях гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации  амортизируемое имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности. Таким образом, если имущество некоммерческой организации было приобретено за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используется для осуществления такой деятельности, оно подлежит амортизации в общеустановленном порядке.

 

3. Методика анализа взаимосвязи амортизационной политики и финансовых результатов

 

Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности выражается в финансовых результатах.

Для выявления  финансового результата необходимо выручку сопоставить с затратами  на производство и реализацию: когда  выручка превышает затраты, тогда  финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. При равенстве выручки и затрат удается лишь возмещать затраты – прибыль отсутствует, а следовательно, отсутствует и основа развития хозяйствующего субъекта. Когда затраты превышают выручку, субъект хозяйствования получает убытки – это область критического риска, что ставит хозяйствующего субъекта в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство. Убытки высвечивают ошибки, просчеты в направлениях использования финансовых средств организации производства, управления и сбыта продукции.

Прибыль отражает положительный финансовый результат. Стремление к получению прибыли  ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, снижение затрат. Это обеспечивает реализацию не только цели субъекта хозяйствования, но и цели общества – удовлетворение общественных потребностей.

Прибыль представляет собой произведенный и обязательно  реализованный прибавочный продукт. Она создается на всех стадиях  воспроизводственного цикла, но свою специфическую форму получает на стадии реализации. Прибыль является основной формой чистого дохода (наряду с акцизами и НДС).

Финансовый  результат и амортизационная  политика, а именно выбор её методов, тесно связаны.

Наличие альтернативных методов амортизации, разрешенных государством, дает предприятию право выбора. Принятые решения в отношении имеющихся альтернатив закрепляются в амортизационной политике предприятия.

Амортизационная политика предприятия может рассматриваться  с различных позиций. С точки  зрения бухгалтерского учета, амортизационная политика – это часть учетной политики предприятия, отражающая принятие предприятием одной из нескольких разрешенных альтернатив в отношении основных средств. Выбор производится с целью наиболее эффективно формировать источники финансирования (воспроизводства) основных средств, контролировать их обновление, способствовать поддержанию объема и эффективности инвестиций предприятия. Принятая на предприятии амортизационная политика существенно влияет на финансовый результат деятельности предприятия. Так как основные средства участвуют в деятельности предприятия, их амортизация сказывается на результатах этой деятельности. Начисленная амортизация через ряд бухгалтерских записей относится на уменьшение финансового результата. В связи с этим, выбор метода амортизации влияет на величину финансового результата (чем выше доля амортизации в общей массе затрат и издержек, тем сильнее). В свою очередь, на ежегодной величине амортизационных отчислений сказывается выбранный метод амортизации.

Применение  того или иного метода начисления амортизационных отчислений требует  экономического обоснования. Выбранные  способы начисления амортизационных  отчислений по соответствующим группам  объектов основных средств должны:

• способствовать реализации экономической и научно-технической стратегии предприятия;
• минимизировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, налогу на имущество предприятия;
• быть простыми, а затраты на учет минимальными.

В течение отчетного  года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Порядок определения  годовой суммы амортизационных  отчислений зависит от способа начисления амортизации. Каждая организация имеет право использовать различные способы амортизации для разных групп однородных объектов основных средств, однако она обязана применять избранный способ начисления амортизации в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В бухгалтерском учете амортизация производится одним из четырех способов начисления амортизационных отчислений:

– линейным;

– способом уменьшаемого остатка;

– способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

– метод списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования объекта.

Наиболее простым  способом амортизации является линейный метод амортизации, при котором  перенос стоимости объекта основных средств или нематериальных активов  производится равными долями в течение установленного срока использования данного объекта. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Рассчитывается исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации.

При применении линейного метода норма амортизации  по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле 

К = (1: n) · 100%

 

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного  использования данного объекта  амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При способе  уменьшаемого остатка годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта  основных средств на начало отчетного  года и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Следующий метод  списания стоимости основных средств  по сумме чисел лет срока полезного  использования объекта – так  называемый кумулятивный метод. При  способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая норма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (текущей восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При его применении используется следующий алгоритм расчета:

– выписываются числа лет срока полезного использования от первого до последнего года;