Активные, пассивные и активно-пассивные счета бухгалтерского учета. Примеры, правила записи

 

Таким образом, по активному  счету отражаются:

• по дебетовой стороне счета – остатки на начало и конец проведения операций, а также хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;
• по кредитовой стороне счета – только хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.

Определение остатка по активному счету на конец проведения операции (Ск) рассчитывается следующим образом:

Ск = Сн + Об.Д  – Об.К (формула для активного счета)

При записях хозяйственных  операций на активных счетах могут  возникнуть только две ситуации.

К основным активным счетам относятся:

01 - «Основные средства»;

04 - «Нематериальные активы»;

10 - «Материалы»;

20 - «Основное производство»; 

41 - «Товары»;

43 - «Готовая продукция»;

50 - «Касса»;

51 - «Расчетные счета»;

52 - «Валютные счета»;

58 - «Финансовые вложения» (в акции и другие ценные бумаги).

Начальное сальдо (остаток) на первое число текущего месяца заполняется в случае, если в начале месяца (на момент открытия счета) был остаток каких–либо средств. В этом случае сумма такого остатка в рублях записывается в дебетовую часть счета.

Увеличение остатка  средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца (дебетовая сторона), заполняется в случае, если в течение месяца из первичных учетных документов следует, что в организацию поступили какие–либо средства: материальные ценности, денежные средства. В результате хозяйственные средства организации увеличились. Таким образом, эти "увеличения" записываются в дебет активного счета.

Уменьшение остатка  средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение  текущего месяца (кредитовая сторона), заполняется в случае, если в течение месяца из первичных учетных документов следует, что организация расходовала свои средства (например, оплачивала какие–либо виды работ, передавала в собственность и др.), в результате чего такие средства, которые учитываются на данном счете, уменьшились. Следовательно, "уменьшения" записывают в кредит активного счета.

Оборот по дебету –  если в течение месяца по дебету счета записываются операции, то в  конце месяца подсчитывается оборот по дебету счета, который будет равен  арифметической сумме операций, показанных по дебету этого счета.

Оборот по кредиту  – если в течение месяца по кредиту  счета записываются операции, то в  конце месяца подсчитывается оборот по кредиту счета, который будет  равен арифметической сумме операций, показанных по кредиту этого счета.

Конечное сальдо (остаток) средств на конец текущего месяца или начальное сальдо следующего месяца определяется по вышеназванной  формуле и записывается в дебет  активного счета.

Пример.

На начало месяца в  кассе было 200 руб. 5-го числа поступила  выручка 1000 руб., 6-го числа выдано под отчет 800 руб., 21-го числа поступила выручка 2000 руб., 22-го выдана заработная плата 2100 руб. Отразим операции на счете и определим конечное сальдо.

сч.50 «Касса»
Дт	Кт
Сн 200-00
1000-00	800-00
2000-00	2100-00
Об.Д 3000-00	Об.К 2900-00
Ск 300-00

 

III. Пассивные счета

Пассивные счета –  это счета, на которых учитываются  источники формирования имущества (капитал), их наличие, состав, движение, а также обязательства организации.

К пассивным счетам относятся, например, счет 80 "Уставный капитал", счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и т.д.

Пассивный счет расположен в пассиве баланса и имеет  следующие отличия:

• на пассивных счетах остатки (сальдо) только кредитовые. Это связано с тем, что в балансе источники средств и обязательства показываются в правой стороне (пассиве);
• в пассивных счетах (в противоположность активным счетам) увеличение источника средств (или задолженности за полученные хозяйственные средства) отражается по кредиту, а его уменьшение – по дебету.

Схема записей на пассивном  счете имеет следующий вид:

Пассивный счет

(номер счета и наименование  объекта учета)

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное  - остаток источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету - сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение ( - ) источников образования хозяйственных средств в течение отчетного периода	Оборот по кредиту - сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение (+) источников образования хозяйственных средств в течение отчетного периода
	Сальдо конечное — остаток источников образования хозяйственных средств на конец отчетного периода

 

Таким образом, по пассивному счету отражаются:

• по кредитовой стороне счета – остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков;
• по дебетовой стороне счета – только хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков.

Для определения остатка  по пассивному счету на конец проведения операции (Ск) используется следующая формула:

Ск = Сн + Об.К  – Об.Д (формула для пассивного счета).

В течение отчетного  периода счета показывают изменения, происходящие со статьями актива и  пассива баланса.

К основным пассивным  счетам относятся:

80 - «Уставный капитал»;

82 - «Резервный капитал»;

83 - «Добавочный капитал»;

99 - «Прибыли и убытки»;

66 - «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 - «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

68 - «Расчеты по налогам и сборам»;

69 - «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

70 - «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пример

На начало месяца предприятие  имело долг перед банком по краткосрочному кредиту 50000 руб., 3-го числа был получен еще один кредит 12000 руб., 30-го числа часть кредита была погашена  (возвращена банку) – 10000 руб. Отразим операции на счете и определим конечное сальдо.

сч.66 «Расчеты по краткосрочному кредиту»
Дт	Кт
	Сн 50000-00
10000-00	12000-00
Об.Д 10000-00	Об.К 12000-00
	Ск 52000-00

 

В конце отчетного  периода остатки по активным счетам, на которых отражается имущество  организации, и по пассивным счетам, на которых учитываются источники  формирования этого имущества, увязываются  и отражаются в активе и пассиве бухгалтерского баланса и, соответственно, характеризуют состояние (то есть наличие) средств, их источников, а также обязательств организации на первое число.

Таким образом, из анализа  структуры и экономического содержания активных и пассивных счетов можно сделать следующие выводы:

1) дебет и кредит являются условными терминами для обозначения характера отражаемых в счетах изменений (увеличений или уменьшений) имущества, его источников и обязательств организации;

2) дебет и кредит имеют противоположное значение в активных и пассивных счетах, а именно:

• в активных счетах дебет означает остаток и увеличение, а кредит - уменьшение имущества и обязательств;
• в пассивных счетах, наоборот, кредит означает остаток и увеличение, а дебет - уменьшение источников;
• новый, или конечный остаток (на конец отчетного периода), записывается аналогично начальному также на своей стороне, то есть на той стороне, на которой он образовался: дебетовый – по дебету, а кредитовый - по кредиту.

IV. Активно–пассивные счета

Кроме активных пассивных счетов, в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражается одновременно и имущество организации, и источники его формирования. Такие счета носят название активно – пассивных счетов, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов.

Необходимость в таких  счетах возникает тогда, когда во взаимоотношениях данной организации  с другими организациями и  лицами может меняться их экономический  характер. Например, дебиторы в прошлом  периоде становятся кредиторами  в текущем периоде, и наоборот.

На активно – пассивном  счете одновременно учитываются  два объекта. При этом сальдо на начало и конец месяца может быть и  дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое  сальдо).

При составлении баланса дебетовые остатки по активно – пассивным счетам отражаются в активе, а кредитовые остатки – в пассиве баланса.

Исходя из этого, активно  – пассивные счета могут быть двух видов:

• с односторонним сальдо – дебетовое или кредитовое сальдо (например, счет 99 "Прибыли и убытки");
• с двусторонним сальдо (развернутое сальдо) – дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (например, счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Схема записей на активно  – пассивном счете выглядит следующим  образом:

Активно-пассивный счет

(номер счета и наименование  объекта учета) Дебет Кредит Сн – начальное  сальдо (остаток) средств на начало текущего месяца (на 1-е число) Сн – начальное  сальдо (остаток) источника на начало текущего месяца (на 1-е число) Увеличение (+) остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца Уменьшение (–) остатка  средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение  текущего месяца Уменьшение (–) остатка  источника средств, происходящее в  результате хозяйственных операций в течение текущего месяца Увеличение (+) остатка  источника средств, происходящее в  результате хозяйственных операций в течение текущего месяца Ск – конечное сальдо (остаток) средств на конец текущего месяца или начальное сальдо следующего месяца Ск – конечное сальдо (остаток) источника на конец текущего месяца или начальное сальдо следующего месяца

 

Конечное сальдо активно-пассивного счета рассчитывается следующим  образом:

Если начальное сальдо было по дебету к нему прибавляют дебетовый оборот и вычитают кредитовый оборот

- положительный результат  является конечным сальдо по  Дт;

- отрицательный результат  является конечным сальдо по  Кт.

Если начальное сальдо было по кредиту к нему прибавляют кредитовый оборот и вычитают дебетовый

- положительный результат  является конечным сальдо по  Кт;

- отрицательный результат  является конечным сальдо по  Дт.

К основным активно-пассивным  счетам относятся:

71 - «Расчеты с подотчетными лицами»;

75 - «Расчеты с учредителями»;

76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

99 - «Прибыли и убытки».

Пример счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Дебетовое сальдо этого счета показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.

Развернутое сальдо в  активно – пассивных счетах в  обычном порядке определить невозможно, поскольку для этого необходимы данные аналитического учета.

Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и с каждым кредитором, то есть выводится сальдо по каждому дебитору и кредитору отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности.

 

Заключение

Данная тема является актуальной, т.к. оперативное управление организацией с целью принятия соответствующих управленческих решений вызывает необходимость иметь непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источников их образования.

Составлять новый баланс после каждой операции невозможно, поэтому все хозяйственные операции сначала отражаются на счетах бухгалтерского учета, так как баланс составляется на 1-е число месяца (квартала, года), нельзя с его помощью повседневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательств предприятия, источников их формирования.

Для текущего учета и  контроля используется система счетов бухгалтерского учета.

Система счетов - способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями.

Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта  учета. На основании первичных документов на счете накапливаются и систематизируются  текущие данные по однородным хозяйственным  операциям.