Актив бухгалтерского баланса: содержание, оценка статей, техника составления

Финансовая отчетность, подготавливаемая в соответствии с международными стандартами, так же как и российская бухгалтерская отчетность, должна быть сформирована таким образом, чтобы  обеспечивалось равенство итогов по соответствующим строкам различных  форм финансовой отчетности. Представленный список взаимосвязей является неполным, поскольку в финансовой отчетности помимо связей между строками форм отчетности также должно обеспечиваться соответствие между показателями форм отчетности и раскрываемыми примечаниями.

Подавляющая часть трансформационных  корректировок затрагивает счет капитала. Это объясняется тем, что корректировка показателей в связи с существующими различиями в области признания и оценки приводит к изменению различных компонентов капитала. Наиболее часто такие корректировки затрагивают счет нераспределенной прибыли, примеры которых:

• признание убытка от обесценения по основным средствам, нематериальным активам;
• пересчет величины заемных средств, полученных организацией под процент ниже среднерыночной ставки процента;
• отражение прибыли/убытка по производному финансовому инструменту;
• прекращение признания учетного объекта, отражаемого в российской отчетности, как не отвечающего критериям признания в соответствии с МСФО.

Второй вид корректировок представляет записи по переклассификации активов, обязательств, доходов и расходов из одной группы статей согласно РСБУ в другую — в соответствии с требованиями МСФО. Примерами таких корректировок являются:

• переклассификация долгосрочных кредитов и займов в показатель краткосрочных кредитов и займов в случае, когда отчитывающаяся организация нарушила условия заключенных договоров и может быть обязана заимодавцами погасить задолженность досрочно (в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»);
• переклассификация объектов зданий и сооружений из основных средств в инвестиционную собственность.

Такие корректировки сами по себе не изменяют величины капитала организации, однако могут оказать влияние, приводящее к такому изменению. Например, переклассификация из основных средств инвестиционную собственность может привести к необходимости корректировки счета капитала: если для учета инвестиционной собственности в финансовой отчетности по МСФО выбирается метод справедливой стоимости, амортизация не начисляется. Поэтому составитель отчетности должен хорошо понимать, что на момент переклассификации корректировка будет влиять только на показатели бухгалтерского баланса, а в последующем — и на показатели доходов и расходов.

2. Актив баланса: содержание, оценка  статей, техника составления на  примере ООО «Орбита-2».

 

2.1 Краткая характеристика  предприятия

 

Общество с ограниченной ответственностью «Орбита-2» создано в соответствии со ст. 87-94 ГК РФ, Федеральным законом РФ № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», другим действующим законодательством РФ по решению учредителей путем внесения денежных средств учредителями в уставной капитал Общества.

ООО «Орбита-2» было зарегистрировано 27 августа 2001 года Инспекцией ФНС России по Солнечногорскому району г. Солнечногорск, номер записи в государственном реестре 1053328004944. В соответствии с уставом основными видами деятельности являются:

• производство молочной продукции;
• продажа продукции собственного производства.

Общество является юридическим  лицом в соответствии с законодательством  РФ: имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном  балансе, может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Учредители вправе изменять состав сформированного ими уставного  капитала в порядке, предусмотренном  Уставом.

Общество имеет расчетный счет и другие счета в банке, круглую  печать со своим наименованием, фирменные  и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права  на их использование.

Предприятие оснащено гибкими технологическими линиями конвейерного производства, обеспечивающими изготовление небольшой, но изменяемой, номенклатуры продукции.

Высшим органом управления этого  предприятия является общее собрание учредителей общества. Собрания учредителей  бывают очередные и внеочередные. Все участники общества имеют  право присутствовать на общем собрании, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать для принятия решений.

Предприятие возглавляет генеральный  директор, назначенный общим собранием  учредителей. Компетенция заместителей директора предприятия устанавливается  генеральным директором предприятия.

Бухгалтерский учет в ООО «Орбита-2» ведется в соответствии с порядком его ведения, предусмотренным законодательством РФ. При ведении бухгалтерского учета используется программа 1С: Бухгалтерия.

Рабочий план счетов составлен на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина  РФ от 31.10 2000 г. №94н и содержит синтетические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты учета и отчетности.

Служба бухгалтерии предприятия  ООО "Орбита-2" состоит из двух бухгалтеров, одного кассира и главного бухгалтера. Обязанности между сотрудниками бухгалтерии распределены согласно должностной инструкции. Согласно графику документооборота, в организации применяется оперативно - бухгалтерский (сальдовый) метод учета и журнально-ордерную форму бухгалтерского учета.

 

2.2 Характеристика статей  раздела баланса «Внеоборотные активы» и методика их формирования

 

Актив баланса включает два раздела  — две основные группы статей выделяемых в зависимости от участия в  процессе оборота средств организации, - внеоборотные (долгосрочные) и оборотные (текущие) активы.

Рассмотрим формирование каждой статьи актива бухгалтерского баланса ООО "Орбита-2" на 01.01.2010 года.

В состав внеоборотных активов, отражаемых в разделе I Бухгалтерского баланса, включают следующие статьи:

• нематериальные активы;
• основные средства;
• незавершенное строительство;
• доходные вложения в материальные ценности;
• долгосрочные финансовые вложения;
• отложенные налоговые активы;
• прочие внеоборотные активы.

К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов  учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением  предприятия как имущественного комплекса (в целом или его  части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные  расходы); а также интеллектуальные и деловые качества персонала  организации, его квалификация и  способность к труду. Такие качества неотделимы от своих носителей и  не могут быть использованы без них.

Нематериальные активы принимаются  к учету в сумме фактических  затрат на их приобретение или создание и обеспечение условий для  использования активов в запланированных  целях.

Фактическая (первоначальная) стоимость  нематериального актива, по которой  он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме особых случаев.

Так, изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Коммерческая организация может  не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов  по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Переоценка нематериальных активов  производится путем пересчета их остаточной стоимости, а результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но организация должна раскрыть их в пояснительной записке.

Нематериальных активов ООО  «Орбита-2» на конец года не имеет.

По статье 120 "Основные средства" отражаются основные средства организации  по остаточной стоимости, то есть сальдо по счету 01 "Основные средства" за минусом сальдо по счету 02 "Амортизация  основных средств", первоначальная стоимость за вычетом амортизационных  отчислений. Таким образом, в балансе  ООО «Орбита-2» на конец года показывается сумма в 158898,59 руб.(173198,47 руб. – 14300,88 руб.)

Вопросы учета основных средств  регулирует ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 основными средствами являются активы, которые:

• используются в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации либо для их предоставления организацией во временное владение и/или пользование;
• служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);
• не будут перепроданы;
• способны приносить организации доход в будущем.

Если основные средства предназначены  исключительно для предоставления во временное владение и пользование с целью получения дохода, то они должны отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как доходные вложения в материальные ценности и учитываться на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», а не на счете 01 «Основные средства». Иначе говоря, основные средства учитываются на двух счетах: 01 и 03.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовым машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются  также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования.

В составе основных средств должны учитываться и приобретаемые  организациями квартиры в жилом  фонде.

По строке 130 «Незавершенное строительство» показывается стоимость законченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами. Здесь же отражаются затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы, суммы асов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений и формированием основного стада, а также стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

До окончания работ по строительству  объектов расходы по их возведению учитываются на счете 08 с последующим  включением их первоначальную стоимость  объекта основных средств, в том  числе и расходы, связанные с  предпроектными и проектными работами

К незавершенным капитальным вложениям  можно относить также «обретенные  здания, приобретаемые организациями  с целью перепрофилирования на другие производственные цели. В таких случаях  здания до окончания работ по их перепрофилированию должны учитываться  в составе незавершенного строительства. Объектов незавершенного строительства ООО «Орбита-2» не имеет.

Статья 135 «Долгосрочные финансовые вложения» показывает общую сумму  долгосрочных финансовых вложений (на срок более года). Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям организации относятся:

• государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• предоставленные другим организациям займы;
• депозитные вклады в кредитных организациях;
• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
• вклады организации — товарища по договору простого товарищества.

Операции по приобретению финансовых вложений отражаются непосредственно  на счете 58 «Финансовые вложения». На данном счете отражаются как долгосрочные, так и краткосрочные финансовые вложения, для чего к счету 58 открываются два субсчета.