Основы учета коммерческой деятельности

7. Расходы по приобретению  переданного в лизинг имущества  признаются таковыми в отчетных  периодах, когда в соответствии  с условиями договора предусмотрены  арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

8. Суммовая разница признается  расходом:

• у продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• у покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

9. Расходы, выраженные в  иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком  РФ на дату признания соответствующего  расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных  ценностей пересчитываются в  рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату  перехода права собственности  при совершении операций с  таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного периода в зависимости оттого, что произошло раньше [16, с.317].

Затраты по приносящей доход деятельности собираются по дебету счета 210604340 "Увеличение стоимости материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)". Учет затрат по соответствующим статьям бюджетной классификации обеспечивается ведением аналитического учета в разрезе видов (кодов) затрат по каждому виду производимой продукции, оказываемой услуге или выполняемой работе. Аналитический учет затрат ведется в многографной карточке.

С 1 января 2010 года гл.24 НК РФ "Единый социальный налог" отменена (Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ). С этой даты на счете 2 30302 000 "Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации" отражаются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ). База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Законом N 212-ФЗ установлены тарифы страховых взносов на 2013 год:

• в Пенсионный фонд РФ - 22%;
• в Фонд социального страхования РФ - 2,9%;
• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%;
• в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 0%.

Общая схема отражения операций по признанию расходов бюджетными учреждениями представлена в табл.1.1.

 

учет расход предпринимательский бюджетный

 

 

 

 

 

Таким образом, под бюджетным учреждением понимается некоммерческая организация, которая создана собственником для выполнения им управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Гражданский кодекс РФ допускает, что некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность. Но это возможно в той мере, в какой помогает достижению целей, ради которых они созданы. При отражении расходов в бюджетном учете также применяется метод начисления, на основании которого расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные.

2. Экономическая  характеристика КГБУЗ "Стоматологическая поликлиника №3"

 

2.1 Характеристика деятельности КГБУЗ "С томатологическая поликлиника  №3"

 

Муниципальное учреждение здравоохранения "Стоматологическая поликлиника" - это крупнейшее регионе специализированное лечебное учреждение, оказывающее стоматологическую помощь на самом высоком уровне жителям города Барнаула.

Поликлиника рассчитана на 250 посещений в смену, прием осуществляется врачами: стоматологом-терапевтом, стоматологом-хирургом, стоматологом-ортопедом и специалистом по стоматологии профилактической. В КГБУЗ "Стоматологическая поликлиника №3" трудятся 27 врачей и 48 средних медицинских работников.

Большое внимание в работе поликлиники отводится повышению качества лечебно-диагностического процесса, профилактической работе. В настоящее время в поликлинике функционируют отделения: хирургическое, ортопедическое, два терапевтических отделения, имеется собственная зуботехническая лаборатория.

КГБУЗ "Стоматологическая поликлиника №3" оказывает полный спектр услуг по терапевтической, хирургической и ортопедической стоматологии:

• Компьютерное проектирование эстетического результата;
• Протезирование зубов с использованием CAD/CAM технологий;
• Цельнокерамическое протезирование;
• NaNo-титан;
• NaNo-цирконий;
• Нейлоновые протезы;
• Весь спектр традиционного протезирования;
• Художественная реставрация зубов, новейшие реставрационные NaNo-фотокомпозиты США, Япония, Швейцария;
• Трехмерное пломбирование каналов зубов;
• Зубосохраняющие технологии;
• Отбеливание зубов системами последнего поколения;
• Профессиональная гигиена полости рта.

В поликлинике используется оборудование мировых производителей различных модификаций и технологической оснащенности (Япония, Франция, Израиль, США), проводится современное и качественное обслуживание пациентов, для этого специалисты поликлиники проходят обучение новым методикам лечения, применению в работе высокоэффективных технологий по лечению зубов и зубному протезированию. Кроме того, в поликлинике работают вспомогательные службы: рентгенкабинет, оснащённый современным цифровым оборудованием, физиотерапевтический кабинет, где используются современные материалы для профилактики и лечения кариеса.

КГБУЗ "Стоматологическая поликлиника №3" обслуживает население по территориальной программе обязательного медицинского страхования (ОМС). По заключению Министерства здравоохранения России стоматологическая поликлиника имеет право на медицинские испытания новых стоматологических материалов с правом выдачи соответствующих заключений.

Деятельность поликлиники состоит из основной и предпринимательской. Основная деятельность соответствует целям, ради которых эта организация создана. Предпринимательская дает возможность заработать дополнительные денежные средства.

До недавних пор в стоматологической поликлинике почти все расходы финансировались из бюджета, а услуги предоставлялись бесплатно. Платные услуги предоставляются потребителям в соответствии с действующим прейскурантом, утвержденным начальником Поликлиники.

В соответствии с Законом РФ "О некоммерческих организациях" КГБУЗ "Стоматологическая поликлиника №3" обязано иметь смету. Смета - это план поступлений и расходов материальных и денежных средств организации. Она составляется ежегодно специалистами (руководителем и главным бухгалтером) учреждения.

 

Таблица 2.1.

Основные расходы КГБУЗ "Стоматологическая поликлиника №3" по предпринимательской деятельности за 2011-2012 гг. (тыс. руб.)

 

Статьи затрат	2011 г	2012 г	Изменения (+; - )		Изменения в %
Оплата труда	54,6	120,8	66,2		221,2
Прочие выплаты	37,1	40,1	3		108,1
Начисления на оплату труда	8,2	18,6	10,4		226,8
Услуги связи	34,3	38,1	3,8		111,1
Транспортные услуги	1,9	5,1	3,2		268,4
Коммунальные услуги	22,4	24,6	2,2		109,8
Прочие услуги	27,7	59,8	32,1		215,9
				Продолжение табл.2.1
Прочие расходы	14,6	14,9	0,3		102,1
Увеличение стоимости основных средств	98,1	75,6	-22,5		77,1
Увеличение стоимости товарно-материальных ценностей	703,4	711,9	8,5		101,2
Услуги по содержанию имущества	6,9	21,9	15		317,4
Итого:	1009,2	1131,4	122,2		112,1

 

Проанализировав основные расходы КГБУЗ "Стоматологическая поликлиника №3" по предпринимательской деятельности за 2011-2012 гг., можно сделать вывод, что расходы в 2012 году увеличились по сравнению с 2011 годом на 12,1%. На увеличение общей суммы расходов повлияло увеличение расходов на оплату в 2012 г. труда более, чем в 2 раза. В связи с ростом данного вида расходов увеличились и расходы по статье "начисление на заработную плату" в 2,3 раза. За счет предпринимательской деятельности учреждение ремонтирует автотранспорт в специализированных мастерских, поэтому увеличились затраты по статье транспортные услуги в 2,7 раза в 2012 г. На балансе организации числится 13 автомашин, 9 из которых с нулевой остаточной стоимостью, соответственно требующие постоянного вложения денежных средств для поддержания их в рабочем состоянии. В составе расходов учреждения по предпринимательской деятельности в 2012 г. наибольшую долю занимают расходы, связанные с увеличением стоимости товарно-материальных ценностей - 62,9% (расходы в большей степени связаны с приобретением медикаментов и перевязочных средств).

 

3. Учет расходов  от предпринимательской деятельности  бюджетного учреждения на примере  КГБУЗ "Стоматологическая поликлиника №3"

 

3.1 Отражение в бухгалтерском учете учреждения расходов, связанных с осуществлением приносящей доход деятельности

 

Произведенные расходы КГБУЗ "Стоматологическая поликлиника №3" учитываются по дебету счета 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)", формируя фактическую себестоимость платной услуги в рамках приносящей доход деятельности.

Средства, полученные от приносящей доход деятельности, могут направляться:

• на оплату труда сотрудникам учреждения;
• оплату услуг сторонних организаций;
• укрепление материальной базы учреждения;
• оплату налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет.

Расходы, производимые в соответствии со сметой доходов и расходов в рамках приносящей доход деятельности, за счет полученной прибыли прошлых отчетных периодов не должны учитываться при формировании фактической стоимости оказываемых услуг. Произведенные за счет прибыли расходы учитываются по дебету счета 2 401 01 200 "Расходы учреждения".

Рассмотрим особенности отражения затрат при изготовлении готовой продукции в КГБУЗ "Стоматологическая поликлиника №3".

Готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимости на основании требования-накладной (форма N 0315006). При этом на основании п.54 Инструкции N 148н фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов. Списание готовой продукции при ее отпуске заказчику отражается по фактической себестоимости также на основании требования-накладной.

Готовую продукцию, прошедшую все стадии изготовления, необходимо поставить на бюджетный учет. Все затраты, собранные на счете 2 10604 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)", списываются в дебет счета 2 10507 000 "Готовая продукция" - это проводка по оприходованию готовой продукции на склад. Затем фактическая стоимость реализованной продукции списывается на доходы от рыночных продаж.

Аналитический учет готовой продукции ведется с помощью карточек количественно-суммового учета материальных ценностей (форма N 0511207). Учет операций по приходу и расходу готовой продукции, перемещению внутри учреждения ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

При учете каждого из видов готовой продукции составляются бухгалтерские записи в соответствии с особенностями ее выпуска. Определить фактическую стоимость материального запаса можно только по факту отражения в учете всех затрат (прямых и накладных) на его изготовление, т.е. по результатам текущего отчетного месяца. В то же время операции по поступлению и выбытию готовой продукции необходимо отражать в учете в течение месяца.

Таким образом, у учреждения возникает необходимость установить внутренние правила оценки продукции, изготовленной до окончания месяца. Это связано с необходимостью выявления и оценки остатков незавершенного производства, готовой продукции, не реализованной в течение отчетного периода. При этом возникает необходимость распределения затрат между товарным выпуском и незавершенным производством.

Стоимость остатков незавершенного производства отражается на счете "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и оценивается одним из следующих методов, установленных в учетной политике для целей бюджетного учета:

• по прямым расходам;
• в сумме прямых и накладных расходов;
• в нормируемых величинах;
• в фактической стоимости.

Пример:

В мастерской КГБУЗ "Стоматологическая поликлиника №3" за март 2012 г. было изготовлено 1000 медицинских препаратов. Заработная плата мастера, начисленная ему за время изготовления одного препарата, составила 30 руб. (страховые взносы - 30%, взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев - 0,2% от суммы начисленной заработной платы), стоимость материалов - 50 руб. На оборудование мастерской, на котором изготавливаются сувениры, ежемесячно начисляется амортизация в сумме 2000 руб. По договору торговой организации продано 500 медицинских препаратов по цене 354 руб. (в т. ч. НДС - 54 руб.). Осуществляемые мастерской операции представлены в табл.3.1.