Введение
Швейцария – государство
с процветающей и стабильной экономикой,
причем доход на душу населения примерно
на 10 % выше, чем в других странах
Западной Европы. Уровень средств
связи и телекоммуникаций является
подтверждением статуса современной
индустриальной страны, одной из первых в списке
стран с самым высоким уровнем жизни в
мире. Швейцария – крупнейший мировой
центр оффшорной и частной банковской
деятельности, предоставляющей частным
инвесторам безопасные и традиционные
методы решения инвестиционных задач,
основанных на политической стабильности
и долгосрочной практике соблюдения тайны
банковской деятельности.
Швейцария являет
собой образец необычного сочетания
строгого контроля за социальным
поведением всего населения с
большой свободой деловой активности. Демократия в Швейцарии в
высшей степени децентрализована, а экономика
строится целиком на принципах свободного
рынка.
Интерес к Швейцарии
с точки зрения налогового
планирования обусловлен тем,
что в стране действует трехуровневая
система налогообложения: федеральная, кантональная
и муниципальная. С принятием Конституции,
каждый кантон получил достаточный объем
суверенных прав, включая собственные:
конституцию, законы и, конечно, право
устанавливать местные налоги. На каждом
уровне налоговой системы страны устанавливаются
свои ставки податей и правила их начисления,
а разобраться в этой мозаике достаточно
сложно. Особенно учитывая то, что местные
власти достаточно гибко и индивидуально
подходят к каждому налогоплательщику,
то предоставляя ему налоговые преференции,
то лишая их.
Таким образом,
целью данной работы выступает
изучение налоговой системы Швейцарии,
включая изучение основ построения
и функционирования налоговой
системы, распределение полномочий
по установлению и взиманию
налогов между различными уровнями системы налогообложения
страны, а также детальное изучение отдельных
налогов, вносящих основной вклад в формирование
бюджета Швейцарии.
Общие сведения об экономике
Швейцарии
Швейцария является одним
из наиболее респектабельных финансовых центров Европы. Традиционный статус
нейтрального государства, местоположение
в центре Европы, устоявшиеся демократические
институты обеспечили Швейцарии особое
положение на политической карте мира.
Швейцария – вне военных, политических
и расовых конфликтов. Потрясения двадцатого
столетия не затронули ее политический
и экономический суверенитет.
Экономика Швейцарии
делится на четыре сектора:
транснациональные корпорации, зарегистрированные
в Швейцарии, которые приносят
большую часть национального
дохода; весьма конкурентоспособные и инновационные
малые и средние предприятия, специализирующиеся
на экспортных операциях; государственные
и наполовину приватизированные компании;
многочисленная группа малых предприятий
с низкой производительностью труда.
Международный сектор экономики Швейцарии
впечатляет своими размерами по любым
меркам. Принимая во внимание размер страны,
количество транснациональных корпораций
очень велико. Это банки UBS и Credit Suisse, страховые
компании Zurich и Swiss Re, компания пищевой
промышленности Nestle, фармацевтические
компании Novartis и Roche, часовое предприятие
Swatch.
Крупные международные
компании видят в Швейцарии
много преиму-ществ: политическая
и экономическая стабильность, привлекательная
система налогообложения, хорошо развитый рынок капитала, развитая сеть
телекоммуникаций, наличие мобильных
и высококвалифицированных кадров, высокое
качество жизни. Указанные компании играют
очень важ-ную роль в развитии национальной
экономики, однако их доля в структу-ре
занятости – менее 10%, так как многие принадлежащие
им коммерческие предприятия находятся
за рубежом.
Второй сектор включает
небольшие компании, специализирующиеся
в машиностроении, проектировании,
биотехнологиях, медицинской технике
и часовом деле. Эти предприятия
делают значительные инвестиции в НИОКР
и экспортируют большую часть продукции.
Третий сектор состоит
из государственных и частично
приватизирован-ных предприятий,
на которых трудится почти
четверть трудоспособного населения
страны. К ним относятся почтовая
служба, электроэнергетическая система,
оператор сотовой связи Swisskom.
На долю четвертого
сектора приходится 60% в структуре
занятости – это малые и
средние предприятия, работающие
на внутреннем рынке в областях
строительства, сельского хозяйства,
розничной торговли, гостиничного и ресторанного
дела, в сфере оказания консультационных
услуг и т.д .
Среди факторов, характеризующих
привлекательность швейцарской
экономики, можно отметить такие,
как преимущество стратегического
расположения на пересечении
международных торговых путей; долговременная
история социальной, политической и экономической
стабильности; хорошо развитая высокотехнологичная
экономическая и коммерческая инфраструктура;
освобождение от валютного контроля (швейцарский
франк является одной из самых устойчивых
валют в мире и с 1974 года его курс относительно
доллара США повысился на 300%, что является
для инвесторов решающим фактором в определении
места размещения своих активов) .
Как господствующий
центр частных банковских услуг
Швейцария является «местом проживания» для 35% частных
состояний в мире, поскольку обеспечивается
высокий уровень тайны банковских вкладов,
полная конфиденциальность финансовых
операций, а система налогообложения считается
одной из наиболее гибких и привлекательных
из всех европейских стран. Банковская
тайна и Швейцария уже давно стали синонимами,
несмотря на то, что страна приняла немало
законов, направленных на борьбу против
отмывания денег, и активно содействует
другим странам в этом вопросе
Характеристика налоговой системы Швейцарии
Швейцария является федерацией
и состоит из 26 кантонов – малых
суверенных образований, в каждом из
которых свое налоговое законодательство,
кроме того, на ее территории действует
более 3 000 политических сообществ (автономных
самоуправляющихся органов, наделенных правосубъектностью).
Подобное сочетание многочисленных суверенных
органов повлияло на правовую и налоговую
систему Швейцарии, а также на то, что политические
и административные обязанности распределены
между федеральными, кантональными и муниципальными
правительственными уровнями.
Швейцарская налоговая
система построена и функционирует
в соответствии с федеральной
структурой страны. Федеральные,
кантональные и муниципальные
власти уполномочены устанавливать
и взимать налоги в рамках своей компетенции, определенной
федеральным законодательством, однако
фискальные полномочия распределены таким
образом, что конфедерация, кантоны и муниципальные
структуры не мешают друг другу и не перегружают
налогоплательщиков излишними обязательствами.
Изначально конфедерация
не имела возможности взимать
прямые налоги. Рост финансовых
потребностей вследствие экономического
кризиса 1930-х годов и Второй
мировой войны на конфедеральном
уровне повлекли за собой введение
подоходного налога и налога
на имущество, а также налога на прибыль
и капитал. Однако доля конфедерации в
налоговых сборах по-прежнему самая низкая
в сравнении с двумя другими уровнями
– около 70% доходов, поступающих в бюджетную
систему страны, сосредотачивается в кантонах
и общинах . Конфедерация имеет право на
взимание лишь тех налогов, которые зафиксированы
в конституции. Кроме того, ст.127 и 129 Конституции
Швейцарии налагают на Конфедерацию ответственность
за обеспечение действия запрета двойного
налогообложения в межкантональных отношениях
.
26 кантонов являются
согласно союзной конституции
(с некоторыми оговорками) самостоятельными
государствами, обладающими налоговыми
полномочиями. Общее налоговое право,
ограничивая конфедерацию немногими
видами сборов, предоставляет кантонам
широкое поле для формирования налоговой
деятельности. Так как кантоны обладают
достаточно большой независимостью, то
с целью привлечения инвестиций различные
кантоны предлагают разнообразные налоговые
льготы для местных компаний. Считается,
что одними из самых льготных кантонов
являются канторы Цуг, Фрибург, Тичино.
Кантоны в принципе свободны в выборе
взимаемых налогов за исключением специальных
случаев, предусмотренных союзной Конституцией.
На-пример, многие кантоны в последние
годы отменили путем референдума налог
на наследство для прямых наследников,
став тем самым более привлекательными
в качестве места жительства для состоятельных
частных лиц.
Муниципальные структуры
имеют право взимать налоги
лишь в рамках, определенных для
них кантонами. В данном случае можно говорить о делегированных или
производных налоговых полномочиях, которые
являются составной частью швейцарской
налоговой системы наряду с полномочиями
конфедерации и кантонов. Муниципальные
органы обладают налоговыми полномочиями
потому, что им как автономным органам
местного самоуправления уделяется очень
важное значение в общественной структуре.
Наряду с задачами, которые они решают,
будучи сообществами совместно проживающих
граждан, муниципальные образования наделяются
также в значительной мере полномочиями,
находящимися в других странах в исключительном
ведении государства, как, например, начальное
школьное образование, социальное обеспечение
и медицинское обслуживание. Хотя эти
задачи решаются под общим наблюдением
государственных органов и при финансовой
поддержке государства, покрытие соответствующих
расходов в основном является делом муниципальных
органов. Отсюда – необходимость подключить
муниципальные образования к поиску финансовых
источников. Поэтому функциональная автономия
муниципальных образований и их фискальная
самостоятельность неразделимы .
К конфедеральным
налогам относятся:
• подоходный
налог;
• налог
на прибыль корпораций;
• налог с оборота
(или НДС);
• налог на тяжелые
транспортные средства;
• налог на акционерный
капитал;
• расчетный налог
(или налог на дивиденды);
• государственная пошлина;
• акциз;
• таможенные сборы.
К кантональным налогам относятся:
• подоходный налог;
• налог на имущество;
• налог на прибыль
корпораций;
• налог на акционерный
капитал;
• налог на наследство
и подарки;
• налог на недвижимость;
• налог на увеселительные
заведения;
• государственная пошлина
и прочие налоги.
К муниципальным налогам
относятся:
• налог
на прибыль корпораций;
• подоходный
налог;
• налог
на имущество;
• налог
на домашнее хозяйство;
• налог
на наследство и подарки;
• налог
на земельный доход и прочие
налоги.
Характеристика основных
налогов Швейцарии
Швейцарская система
налогообложения считается наиболее привлекательной в Европе.
Как утверждают местные юристы, бывают
ситуации, когда проживающий в этой стране
человек платит один-единственный налог.
Но самое главное, что бремя это относительно
невелико. По сравнению с большинством
стран ЕС и США, где налоги составляют
от 30 до 55%, в Швейцарии суммарное налогообложение
не превышает 25% от доходов (см. Приложение).
Налоговое законодательство
в Швейцарии довольно мягкое.
Вопросы уклонения от налогов,
как правило, не рассматриваются
в судах (а если и рассматриваются, то далеко не
всегда решаются в пользу государства)
– они находятся в компетенции профильных
органов . Вообще уклонение от уплаты налогов
в Швейцарии, по сути, не считается преступлением.
Это обусловлено исторически сложившейся
привычкой швейцарцев ставить интересы
граждан выше интересов государства, так
как предполагается, что человек совершил
всего лишь ошибку – по забывчивости не
указал точную сумму своих доходов. Злостные
неплательщики налогов из других стран,
хранящие вклады в швейцарских банках,
подчас пользуются этой лазейкой. Кроме
того, банкам запрещено предоставлять
властям любую имеющуюся у них информацию
об уклонении от уплаты налогов (исключение
составляют те случаи, когда речь идет
об уголовном преступлении). Всему миру
известен знаменитый банковский девиз
Швейцарии – “Ни один налоговый инспектор
не сможет получить информацию о ваших
доходах”. Другое дело – явное мошенничество
с налогами. Например, подделка финансовых
документов. Здесь помощь со стороны Швейцарии
в расследовании махинаций зарубежных
вкладчиков будет оказана, поскольку мошенничество
по швейцарским законам, в отличие от неуплаты
налогов, – уголовно наказуемое деяние
.
В настоящее время основными
в каталоге федеральных налогов
являются: налог на доходы корпораций,
НДС, подоходный налог с физических лиц,
расчетный налог. В кантонах основными
источниками налоговых поступлений являются
подоходный налог с физических лиц, взимаемый
в кантоне в пользу обоих уровней государственного
управления, налог на наследство и дарение
.
Налог на прибыль корпораций
взимается на всех уровнях
налоговой системы. Налогооблагаемая
база по налогу на прибыль
корпораций определяется как
сумма полученной чистой прибыли.
Причем в налогооблагаемую базу
включаются доходы, полученные за
пределами страны (за исключением доходов
от зарубежной недвижимости и постоянных
представительств). При определении размера
чистой прибыли, подлежащей налогообложению,
федеральное законодательство, равно
как и законодательство кантональное,
разрешает вычитать из суммы валового
дохода убытки за предыдущие семь лет,
резервы и провизии, а также затраты на
НИОКР. Амортизационные отчисления, вычитаемые
из налогооблагаемой базы, могут быть
значительными в зависимости от нормативного
срока использования того или иного вида
основных фондов при норме амортизации,
составляющей от 4% (здания, сооружения)
до 40% (автотранспорт, компьютерное оборудование)
.
Также в Швейцарии возможно
предварительное согласование размера
налогообложения швейцарских компаний
с налоговой инспекцией. Для этого
в налоговую инспекцию предоставляется
описание деятельности компании, после
чего согласовывается размер ее налогового
бремени. При условии, что компания в процессе
не работы не выходит за рамки заявленной
деятельности, по ее итогам она платит
согласованную ставку налога .