Государственный финансовый контроль в Российской Федерации

 
 
В последние десятилетия во многих государствах наблюдается регионализация экономических и социальных процессов. Все в большей мере функции регулирования этих процессов переходят от центральных уровней государственной власти к территориальным. Поэтому роль территориальных финансов усиливается, а сфера их применения расширяется. Величина территориальных финансов растет, и во многих странах это превалирующая часть финансовых ресурсов государства. 
Через территориальные финансы государство активно проводит социальную политику. На основе предоставления территориальным органам власти средств для их бюджетов осуществляется финансирование муниципального народного образования, здравоохранения, коммунального обслуживания населения, строительства и содержания дорог. При этом круг финансируемых мероприятий расширяется. За счет средствтерриториальных бюджетов стали финансироваться не только общеобразовательные школы, но и высшие и средние специальные учебные заведения, крупные объекты здравоохранения, мероприятия по внутренней безопасности, правопорядку, охране окружающей среды и др.

 
С помощью территориальных финансов государство осуществляет выравнивание уровней экономического и социального развития территорий, которые в результате исторических, географических, военных и других условий отстали в своем экономическом и социальном развитии от других районов страны. Для преодоления такой отсталости разрабатываются региональные программы. Средства на их осуществление формируются за счет источников доходов бюджетов соответствующих административно-территориальных единиц, а также налогов вышестоящих бюджетов. При этом территориальным бюджетам выделяются отчисления от определенных налогов, а также субвенции, т. е. финансовые ресурсы, предоставляемые из вышестоящих бюджетов на определенные цели (развитие здравоохранения, дорожное строительство, коммунальные объекты .

                ІІ Раздел. Налоги как составляющая часть бюджета.

Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятий  с государством, является налоговая  система. Она призвана обеспечить государство  финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических  и социальных задач.

Налоговая система РФ представляет собой совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления  налогового контроля, привлечения к  ответственности за нарушение налогового законодательства. Налог (сбор, пошлина) - обязательный взнос в бюджет (внебюджетные фонды), осуществляемый плательщиком налога в соответствии с законодательными актами.

Налоги бывают:

1. федеральные;
2. региональные;
3. местные.

Классификация налогов установлена  налоговым кодексом РФ.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды материального сырья, налог на прибыль (доход) организаций;
3. налог на доходы от капитала, государственная пошлина;
4. таможенная пошлина и таможенные сборы;
5. налог на пользование недрами;
6. налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
7. налог на добавленный доход от прибыли углеводородов;
8. сбор за право пользования объектами живого мира и водными биологическими ресурсами;
9. водный налог;
10. федеральные лицензионные сборы;
11. лесной налог;
12. экологический налог;
13. подоходный налог с физических лиц;
14. взносы в государственные социальные внебюджетные фонды.

Региональные налоги и сборы  включают в себя:

1. налог на имущество организаций; налог на недвижимость;
2. транспортный налог;
3. региональные лицензионные сборы;
4. налог на игорный бизнес;
5. дорожный налог;
6. налог с продаж.

К местным налогам и сборам относятся:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц;
3. налог на рекламу;
4. налог на наследование или дарение;
5. местные лицензионные сборы.

Статьей 18 Налогового кодекса установлены  специальные налоговые режимы - это  особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение  определенного периода времени, применяемый в случаях и порядке, установленных НК РФ и соответствующих  федеральным законам.

К ним относятся: упрощенная система  налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения  в свободных экономических зонах, в закрытых административно-территориальных  образованиях и при выполнении договоров  концессии и соглашений о разделе  продукции.

Налоги подразделяют на:

1. прямые - устанавливаются на доход и на имущество налогоплательщика, денежные отношения возникают непосредственно между государством и налогоплательщиком, который вносит налоги непосредственно в государственную казну;
2. косвенные - это налоги, включаемые в виде надбавки в цену товара, их оплачивает непосредственно покупатель данного товара, субъектом налогообложения становится продавец товаров (работ, услуг), который выступает как посредник между налогоплательщиком (покупателем) и государством по взиманию налогов с покупателя и передачи их в казну.
3. О том, как поступают налоговые платежи и в связи с этим пополняется бюджет, по каким причинам возникает задолженность и что предпринимается по её взысканию, о проверках мобильными опергруппами, о совершенствовании работы с налогоплательщиками, сообщил журналистам на традиционном пресс-завтраке 14 ноября руководитель управления Федеральной налоговой службы по Курганской области Ю.Г. Касьяненко. 
   По словам Юрия Григорьевича, за 10 месяцев с начала года достигли лучшего результата по динамике прироста среди регионов УрФО, поскольку в консолидированный бюджет Курганской области поступило 12 млрд 304 млн руб., что на 15% больше, чем за аналогичный период прошлого года. Значительная доля поступлений доходов составили: НДФЛ (35,4%), НДС (23,9%), налог на прибыль (17,5%), имущественные налоги (13,5%). При этом бюджетные назначения на год по областному бюджету исполнены на 85%, а по местным бюджетам – на 84,3%. 
   В этом году все плательщики получили единое уведомление об оплате налога на имущество физических лиц, на землю и транспортного. Как отметил руководитель УФНС области, налоговая служба нашла более целесообразное решение, к примеру, раньше бывало, что конверт, в котором доставлялась квитанция на оплату налога, стоил больше, чем взыскиваемая сумма. Однако есть налогоплательщики, высказывающие мнение, что теперь приходится оплачивать сразу немалую сумму. 
   Акцентируя внимание на этих трёх видах налогов, Ю.Г. Касьяненко уверен, что в муниципалитетах просто нет другого источника доходов, и хотя сократилась недоимка в местных бюджетах на 40%, но недоимка есть, а уровень уплаты имущественного налога не выше прошлогоднего, поэтому необходима совместная скоординированная работа налоговой службы, органов местного самоуправления, полиции и финансовых органов. 
   УФНС готовит в начале декабря специальное совещание с муниципалами во главе с губернатором. 
   Рост задолженности на 515 млн руб. по федеральной составляющей бюджета Ю.Г. Касьяненко объяснил приходом налогоплательщиков-мигрантов из Свердловской, Челябинской и других областей (в основном это предприятия, которые прибыли в нашу область, зарегистрировались и «притащили» за собой огромные суммы задолженности по налогам), долг которых, по оценке специалистов, безнадежен к взысканию. 
   В то же время задолженность по областным налогам сокращена на 18%, а по местным – на 40%. 
   Особое внимание УФНС в этом году уделяет работе мобильных оперативных групп. Массовые проверки с 25 июня по 1 ноября мелких фирм и предпринимателей, а также лиц, ведущих бизнес без регистрации и постановки на учет в налоговых органах, выявили порядка 80 нарушений. Проверке подверглись автомастерские, дома быта, парикмахерские, рынки и другие. Работают восемь таких групп, и оперативный налоговый контроль до конца года не будет ослаблен, это касается, прежде всего, такси, автоперевозчиков, кафе, ресторанов. По мнению руководителя УФНС области, до 50% средств, положенных к уплате в сфере предпринимательства, малого бизнеса, не попадает в бюджет, поэтому налоговой службе предстоит серьезная работа по стабилизации доходов бюджета. 
   Ю.Г. Касьяненко ответил на многие вопросы журналистов. Одним из часто задаваемых – это о количестве состоятельных людей в нашем регионе. Число миллионеров в Зауралье, доход которых составил за год от 1 млн руб. до 10 млн руб., увеличилось и составляет 1585 чел. У 186 чел. – от 10 млн руб. до 100 млн руб., шесть человек имеют от 500 млн руб. до1 млрд руб. Есть люди, доход которых составил свыше 1 млрд руб. – таких три человека.

             2.2  МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ: ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА 
ПОНЯТИЕ И ОСОБЕННОСТИ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ 
Проблема понимания природы налогов обусловлена тем, что налог - понятие не только экономическое, правовое, социальное, философское и историческое, но и понятие финансовой науки, жестко связанное с категорией "государство". 
Налоги, являясь экономической категорией, имеют глубоко исторический характер. Они менялись вместе с развитием государства. 
В современном понимании налог - это обязательный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его территориальных образований. 
Категория "налог" в российском законодательстве последнего десятилетия проделала сложную эволюцию от "широкого" понимания к дифференцированному. Речь идет о налоговых платежах в широком и узком смысле. До принятия части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) фактически все обязательные платежи в бюджеты и внебюджетные фонды объединялись законодателем понятием "налоговая система". В литературе налог подчас определялся как всякий "общеобязательный платеж, взимаемый с физических и юридических лиц". Ст.2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" устанавливала, что под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Далее законодатель указывал: совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Включение "других платежей" в сферу правового регулирования налогового законодательства не оставляло сомнения в их налоговом характере. Примечательно, что в тексте указанного Закона все вышеперечисленные платежи охватывались понятием "налог", используемым как обобщающая категория. Таким образом, действовавшее до НК РФ налоговое законодательство подразумевало под налоговыми платежами практически всю совокупность бюджетных доходов. 
С принятием НК РФ и Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) налоги и сборы как правовые категории были нормативно отграничены от иных (неналоговых) платежей. В частности, БК РФ четко разграничил налоговые и неналоговые платежи, закрепив в п.1 ст.41 "Виды доходов бюджетов", что доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений. При этом БК РФ отнес к налоговым доходам все предусмотренные налоговым законодательством федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. 
В настоящее время термином "налоговые платежи" охватываются только два вида обязательных бюджетных платежей - налоги и сборы. 
Местные налоги - это налоги и сборы, поступающие в доход местных бюджетов и (или), устанавливаемые местными органами власти и взимаемые на подведомственной им территории. 
Местные налоги взимаются на всей территории Российской Федерации. К местным относятся следующие виды налогов: 
1. Налог на имущество с физических лиц - налог на собственность физических лиц, распространяющий свое действие на отдельные виды частной собственности граждан (дома, строения, транспортные средства). Сумма платежей по налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения. 
2. Земельный налог - основная форма платы за пользование земельными ресурсами, вид местного налога, действует в РФ с 1991 г. Плательщиками являются как физические, так и юридические лица, которым земля предоставлена в собственность, владение или пользование. Порядок зачисления поступлений по налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о земле. 
При введение в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъект РФ налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.  
Но со дня принятия нового Налогового кодекса РФ произошли кардинальные изменения. 
С 1 января 2005 года были отменены налог на рекламу, налог на операции с ценными бумагами, сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний. С 1 января 2002 года был отменен дорожный налог и с 1 января 2004 года - налог с продаж. 
То есть, на 2006 год действуют следующие виды налогов: 
1) Региональные – налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес. 
2) Местные налоги – земельный налог, налог на имущество физических лиц.  
З) Федеральные налоги – налоги, поступающие в федеральный бюджет. 
Федеральные налоги взимаются по всей территории России. Это:  
1) налог на добавленную стоимость; 
2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; 
3) налог на прибыль (доход) организаций; 
4) налог на доходы от капитала; 
5) подоходный налог с физических лиц; 
6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; 
7) государственная пошлина; 
8) таможенная пошлина и таможенные сборы; 
9) налог на пользование недрами; 
10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; 
11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; 
12) сбор за право пользоваться объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; 
13) лесной налог; 
14) водный налог; 
15) экологический налог; 
16) федеральные лицензионные сборы. 
То есть на данный момент для целей налогообложения юридических лиц нас могут интересовать только следующие налоги: региональные – налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес; а из местных налогов только земельный налог.  
Конкретные ставки налога и порядок его взимания устанавливаются представительными органами власти . 

2.3 ЗНАЧЕНИЕ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ В ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТОВ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ. 
Анализ формирования расходных функций и доходных поступлений органов местного самоуправления имеет принципиальное значение для исследования особенностей функционирования местных бюджетов.  
Основными направлениями анализа местных бюджетов за 2007-2008 гг. являются: определение структуры доходов и структуры расходов; выявление тенденций в разграничении налоговых поступлений между республиканским и местными бюджетами; распределение расходных функций между органами местного самоуправления и республиканскими органами государственной власти.  
За рассматриваемый период доля совокупных доходов местных бюджетов в составе доходов консолидированного бюджета Республики Бурятия постоянно снижалась в 2008 г. по сравнению с 2007 г. она уменьшилась на 1,8 п.п. и составила 52,2%, в 2001 г. она упала до 46,1%. Сокращение доходов местных бюджетов наблюдается в целом по России ввиду проводимой в последние годы государственной политики по аккумуляции бюджетных средств в федеральном бюджете. Региональные органы власти, в свою очередь, в целях компенсации потерь финансовых средств вынуждены использовать те же приемы в отношении местных органов власти .  
Однако не только данное обстоятельство свидетельствует об ухудшающемся положении муниципальных образований. Так, в структуре общих доходов местных бюджетов снизилась доля собственных доходов. Незначительное повышение этой доли произошло лишь в 2007 г., когда она составляла большее значение, чем доля финансовой помощи, - 54,8%. Но это не стало тенденцией, поскольку в 2006 г. ситуация существенно изменилась, и доля собственных доходов сократилась до 38,5%, причем снижение не связано с нерадивостью местных органов власти по мобилизации налоговых платежей. Основной причиной этому послужил пересмотр нормативов отчислений от регулирующих налогов в нижестоящие бюджеты. 
Анализируя укрупненную структуру доходов, необходимо отметить, что темп роста собственных доходов в абсолютном измерении в 2007 г. по сравнению с предыдущим годом составил 129%, в 2006 г. – 117,1%. Соответственно, темпы роста объемов финансовой помощи изменялись обратно пропорционально: в 2007 г. – 109,1%, в 2001 г. – 192,1%. В итоге можно выделить две тенденции:  
темпы роста собственных доходов местных бюджетов возрастают умеренными темпами, практически не опережающими темпы инфляции, основным показателем которой является индекс роста потребительских цен, составившем в 2007 г. 120%, в 2001 г. – 120,9; 
резкий рост объема финансовой помощи свидетельствует о снижении уровня самообеспеченности большинства муниципальных образований, увеличении объема расходных обязательств, централизации налоговых доходов не только на республиканском, но и на федеральном уровне.  
Как видим, собственные доходы местных бюджетов в 2007 г. стали выполнять еще менее значительную роль, чем в предыдущие годы. В результате снизилось значение налоговых доходов при формировании бюджетных ресурсов муниципальных образований. Так, в 2007 г. их удельный вес в общем объеме доходов составил 48,6%, в 2008 г. – 51,2%, в 2001 г. – 33,8%. Вместе с тем, в объеме собственных доходов налоги выполняют определяющую роль в отличие от неналоговых доходов, доля которых в рассматриваемом периоде колебалась несущественно - в пределах 2,3-6,6%. При этом основным источником неналоговых поступлений на протяжении анализируемых лет выступали доходы от продажи государственной собственности.  
Неуклонно, равномерными темпами возрастает в объеме налоговых доходов доля платежей за пользование природными ресурсами. Так, если в 2007 г. она составляла 6,8%, в 2008 г. – 7,3%, то в 2001 г. – уже 8,2%. Наибольшие поступления по данным налогам, главным образом, обеспечиваются за счет поступлений по земельному налогу, достигнувшему в 2007-2001 гг. 60,7% и 48,7% соответственно от общей суммы этой группы налогов. Снижение доли земельного налога в 2001 г. обусловлено техническими факторами, связанными с изменением используемых ставок налога. Исходя из этого, следует, что в муниципальных образованиях при создании благоприятных финансовых и законодательных условий существуют потенциальные возможности к большей аккумуляции поступлений по данному налогу. Здесь необходимо отметить, что в сегодняшнем виде этот налог излишне формализован. Ему не хватает той гибкости, которая в формируемой рыночной среде дает реальную возможность отражать с учетом рентных платежей объективную ценность облагаемых земельных участков. И одним механическим повышением (понижением) ставок по данному налогу проблему не разрешишь. Негибкость земельного налога обусловлена двумя взаимосвязанными факторами: во-первых, тем, что нормативы налога устанавливаются федеральными органами власти, т.е. «сверху»; во-вторых, отсутствием упорядоченности отношений собственности на землю между различными ветвями власти. Для определения налоговых ставок, отражающих реальную ценность любого земельного участка, находящегося под контролем местной власти, требуется усиление влияния соотношения действительного спроса и предложения, в том числе в механизме аренды земли. Очевидно, что более компетентными и приближенными к этому являются органы местного самоуправления.  
Налоги на совокупный доход в местных бюджетах приобрели большую значимость лишь в 2001 г., когда их удельный вес составил 7,6%. До этого периода, в 2007-2008 гг., доля данных налогов не достигала даже 3% (1,9% и 2,8%, соответственно). Увеличение по этому виду доходов в 2001 г. связано с переводом 45% предпринимателей розничной стационарной торговли с уплаты налога с продаж на уплату единого налога на вмененный доход. При этом необходимо отметить, что для местных бюджетов подобное нововведение оказалось довольно выгодным, поскольку потери от налога с продаж были компенсированы более значительными поступлениями от единого налога на вмененный доход.  
В 2007 г. по статье «Прочие налоги, сборы и пошлины» объем поступлений в местные бюджеты резко сократился, составив 3,8%, тогда как в 2007-2007 гг. их удельный вес достигал 11,4% и 14,7%. Учитывая, что эта группа доходов сформирована в основном за счет местных налогов и сборов, то подобная тенденция носит весьма негативный характер, поскольку ведет к еще более значительному сужению собственной налоговой базы, сокращению постоянных доходных источников...................