Организация учета на несостоятельных предприятиях

Отражено списание суммы недостач и потерь от порчи ценностей, признанных виновными лицами, а также суммы, присужденные к взысканию по ней судом —

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Одновременно делается запись —

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».

Отражена сумма недостачи объекта основных средств или нематериальных активов —

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Кредит счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы».

Отражена сумма амортизации по недостающим объектам основных средств или нематериальных активов —

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»;

Кредит счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы».

Отражена недостача ценностей в пределах норм естественной убыли —

Дебет счета 20 «Основное производство»., 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Восстановлен НДС по недостаче имущества, приобретенного с налогом на добавленную стоимость —

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость».

Если на сумму НДС по недостаче имущества, выявленной при инвентаризации, организация ранее получила налоговый вычет, то в учете производится запись —

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В процессе конкурсного производства оценка имущества должника осуществляется по ликвидационной стоимости. В ходе конкурсного производства конкурсный управляющий осуществляет оценку имущества должника, привлекая для этого независимых оценщиков и иных специалистов. Оплата услуг по оценке имущества осуществляется за счет имущества должника или иного источника оплаты, определенного собранием кредиторов (комитетом кредиторов).[24]

Следующим этапом является истребование дебиторской задолженности.

В бухгалтерском учете погашение дебиторской задолженности отражается следующим образом:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Затем составляется реестр требований кредиторов и порядок погашения задолженности в порядке очередности, предусмотренной законодательством (ст. 64 Гражданского кодекса РФ).

Порядок очередности следующий.

Вне очереди погашаются:

• судебные расходы должника;

• расходы, связанные с выплатой вознаграждения арбитражному управляющему;

• текущие коммунальные и эксплуатационные платежи, необходимые для осуществления деятельности должника;

• требования кредиторов, возникшие в период после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом до признания должника банкротом, а также требования кредиторов по денежным обязательствам, возникшим в ходе конкурсного производства, если иное не предусмотрено законом о банкротстве;

• задолженность по оплате труда, возникшая после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, и по оплате труда работников должника, начисленная за период конкурсного производства;

В первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также компенсация морального вреда.

Во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лицам, работающим или работавшим по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности.

В третью очередь производятся расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды.

В четвертую очередь производятся расчеты с другими кредиторами в соответствии с законом.

Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди. При недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежавших удовлетворению, если иное не установлено законом.

Реестр требований кредиторов ведется конкурсным управляющим в соответствии с приказом Министерства экономического развития и торговли от 01.09.2004 г. № 233 «Об утверждении типовой формы реестра требований кредиторов» и постановлением Правительства РФ от 09.07.2004 г. № 345 «Об утверждении общих правил ведения арбитражным управляющим реестра требований кредиторов».

Реестр требований кредиторов представляет собой единую систему записей о кредиторах, содержащую следующие сведения:

• фамилия, имя, отчество, паспортные данные – для физического лица;

• наименование, местонахождение – для юридического лица;

• банковские реквизиты (при их наличии):

• размер требований кредиторов к должнику;

• очередность удовлетворения каждого требования кредиторов;

• дата внесения каждого требования кредиторов в реестр;

• основания возникновения требований кредиторов;

• информация о погашении требований кредиторов, в том числе о сумме погашения;

• процентное отношение погашенной суммы к общей сумме требований кредиторов данной очереди;

• дата погашения каждого требования кредиторов;

• основание и дата исключения каждого требования кредиторов из реестра.

В реестр требований кредиторов могут быть внесены изменения на основе судебного решения. Изменения сведений о кредиторе вносятся на основании уведомления кредитора, с указанием основания изменения.

Нарушать очередность погашения требований кредиторов запрещено.

В процессе ведения процедуры конкурсного производства удовлетворение требований кредиторов возможно в случае продажи предприятия или его имущества по частям. Погашение задолженности может осуществляться как денежными средствами, так и неденежными. В случае погашения задолженности денежными средствами сумма списывается с расчетного счета, а неденежными – передается имущество.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются следующим образом.

Погашение задолженности денежными средствами:

Погашена задолженность по оплате труда работников предприятия —

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Погашена задолженность по налогам и сборам —

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Погашена задолженность перед органами социальной защиты —

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Погашена задолженность перед прочими кредиторами —

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Погашение задолженности неденежными средствами:

1) погашено требование  задолженности путем передачи основных средств:

На продажную стоимость основных средств —

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На сумму начисленной амортизации —

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На сумму остаточной стоимости основных средств —

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кредит счета 01 «Основные средства».

На сумму начисленного НДС —

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На сумму погашенной кредиторской задолженности путем передачи основных средств —

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Определение финансового результата (прибыль) —

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Определение финансового результата (убытка) —

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

2) погашение требований  путем передачи товаров, готовой  продукции:

На продажную стоимость товаров, готовой продукции —

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На сумму себестоимости готовой продукции, товаров —

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

На сумму начисленного НДС —

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На сумму погашения кредиторской задолженности путем передачи готовой продукции, товаров —

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Определение финансового результата (прибыль) —

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Определение финансового результата (убытка) —

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

3) погашение требований  кредиторов путем передачи прочих  материальных ценностей:

На продажную стоимость материальных ценностей —

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На сумму начисленной амортизации —

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На сумму остаточной стоимости материальных ценностей —

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кредит счета 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения».

На сумму начисленного НДС —

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На сумму погашенной кредиторской задолженности путем передачи основных средств —

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Определение финансового результата (прибыль) —

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Определение финансового результата (убытка) —

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

После того как сформирована конкурсная масса, составляется промежуточный ликвидационный баланс.

Промежуточный ликвидационный баланс представляет собой баланс ликвидируемого юридического лица, сведенный после окончания срока, установленного ликвидационной комиссией для заявления требований кредиторами и утверждения реестра требований кредиторов, содержащего данные о составе имущества и кредиторской задолженности ликвидируемой организации.

Промежуточный ликвидационный баланс предприятия – это система показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия и отражающих величину реальной конкурсной массы предприятия (активов), суммы предъявленных и непредъявленных требований кредиторов, собственного капитала предприятия (пассива).

Промежуточный ликвидационный баланс должен отражать результаты рассмотрения требований кредиторов. А значит, его составление возможно не ранее закрытия реестра требований кредиторов, то есть истечения срока, установленного конкурсным управляющим для предъявления претензий.