Формирование прибыли предприятия и проблемы оптимизации ее использования

 

Любой вариант использования  «упрощенцев» влечет неуплату НДС с  операций, которые осуществляют «упрощенцы». С одной стороны, это налоговая  экономия, с другой - налоговые потери в случае, когда через «упрощенца» проходят товары, которые ранее приобретались организацией с НДС. Ведь имея входящий НДС и осуществляя облагаемую НДС деятельность, организация принимает НДС к вычету, а в случае «упрощенки» принимать к вычету нечего, поэтому экономия по налогу на прибыль может быть перечеркнута потерями по НДС. В рассматриваемом случае налогоплательщик может столкнуться с проблемой сбыта товара, поскольку покупатели, скорее всего не захотят покупать товар без НДС или будут требовать скидку, которая уменьшит налоговые преимущества. Поэтому подобная схема удобна в случае, когда покупатели не заинтересованы во входящем НДС, например, когда товары реализуются напрямую населению.

 

Маркетинговые услуги «упрощенца». Суть метода. Заключается договор на маркетинговые услуги с «упрощенцем». Экономия налога на прибыль, как и в случае с консультационными услугами, составляет 15 процентов от их стоимости. Маркетинговые расходы напрямую не поименованы в главе 25 НК РФ, однако по своей сути они могут быть отнесены к консультационным или информационным услугам, расходы на которые учитывают в составе прочих расходов на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Кроме того, подпунктом 27 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим относятся также расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров, работ или услуг.

 

Деловая цель. Маркетинговые  услуги привязываются к планам компании на освоение новой продукции или  выхода на новые рынки сбыта. Все  результаты маркетинговых исследований оформляются с учетом требований налоговиков.

 

Приобретение  основных средств на «упрощенца». Суть метода. Этот метод применяют компании, которые собираются приобрести дорогостоящее основное средство с длительным сроком полезного использования. Для этого регистрируется новая фирма, которая сразу переводится на упрощенный режим. Далее фирме выдается долгосрочный заем в размере стоимости необходимого основного средства. Если предполагалось приобретение оборудования за счет банковского кредита, то компания может выступить гарантом по этому кредиту, который получит «упрощенец». Новая фирма покупает основное средство, приходует к себе на баланс и передает компании по договору аренды. Поскольку арендная плата значительно выше амортизации, то стоимость основного средства будет перенесена на расходы в виде арендной платы значительно быстрее, чем это происходило бы через амортизацию.

 

Если компания давала фирме  заем, то арендная плата засчитывается  в счет его погашения. После того как задолженность будет погашена, компания начинает перечислять арендную плату реальными деньгами. Снижение прибыли достигается за счет разницы  между величиной арендной платы, отнесенной на расходы, и амортизационными отчислениями, которые компания относила бы на расходы, если оприходовала основное средство на свой баланс. Экономия налога на прибыль зависит от ставки налога «упрощенца». Если его расходы, включая  амортизацию, меньше 70 процентов от доходов, то целесообразно применять  ставку 5 процентов от доходов, если же удельный вес расходов выше, то выгоднее использовать ставку 15 процентов от доходов за минусом расходов.

 

Деловая цель. Создание такой  фирмы можно обосновать уникальностью  оборудования, спецификой его обслуживания, отсутствием в компании необходимых  специалистов. При этом в новую  фирму надо принять хотя бы небольшой  обслуживающий персонал. Обоснование  аренды оборудования заранее излагается в письменном виде, чтобы при проверке этот документ был всегда под рукой. Это можно сделать в виде бизнес-плана или служебной записки на имя руководителя.

 

Перевод обособленных подразделений на упрощенную систему. Суть метода. Производится реорганизация компании, в результате которой одно или несколько обособленных подразделений становятся самостоятельными юридическими лицами. Эти новые фирмы сразу же переводятся на упрощенную систему налогообложения. Экономия налога на прибыль достигается за счет разницы в ставках налогов. Обычно в таких случаях «упрощенцы» применяют ставку налога 15 процентов от базы «доходы минус расходы». Причем экономию можно увеличить, сознательно завысив стоимость покупаемых товаров, работ и услуг.

 

Деловая цель. Необходимость  реорганизации можно подтвердить  повышением производительности труда, улучшением экономических показателей, созданием здоровой конкуренции  между подразделениями, более эффективным  использованием производственного  потенциала. Для подтверждения последнего необходимо, чтобы помимо самой компании у новых фирм были и другие клиенты. Необходимость реорганизации обосновывается, как правило, в бизнес-плане.

 

Комиссионная  торговля товарами из оффшора. Суть метода. Этот метод применяется компаниями, торгующими в России товарами иностранного производства. Товар в этом случае закупается не российской компанией, а ее родственной фирмой, зарегистрированной в оффшоре. С этой фирмой заключается договор комиссии, по которому компания и продает товар в России. Российская компания оставляет себе только комиссионное вознаграждение, а всю остальную выручку от продажи товаров перечисляет за рубеж. Экономию налога на прибыль составит разница между ставкой налога на прибыль в России и ставкой аналогичного налога в оффшоре.

 

Деловая цель. Заключение комиссионного  договора может вызвать вопросы  налоговиков только в том случае, если до его заключения компания сама закупала тот же или аналогичный  товар этого же производителя. Поэтому  данную методику компании применяют  в отношении нового производителя  или иного товара. Меньше всего  вопросов возникнет у налоговиков, если компания работает по комиссионному  договору с самого начала своей деятельности. Необходимо также обратить внимание на точное исполнение договора комиссии и своевременное составление  отчета комиссионера. При наличии  аффилированности с комитентом финансовые службы готовят данные о рыночной цене комиссионного вознаграждения - собирают сведения о размере вознаграждения у фирм-комиссионеров, торгующих в России аналогичным товаром иностранного производства.

 

При использовании такого метода компаниям придется столкнуться  с тремя сложностями. Во-первых, с  таможней. Ведь на момент ввоза товара затруднительно определить его продажную  стоимость и на этом основании - таможенную стоимость. А таможенники не любят  неопределенностей, им проще не пустить  товар в РФ. Так что до применения данного метода целесообразно утрясти  с ними все вопросы. Во-вторых, реализуя товар в РФ, комиссионер или  покупатель обязан удержать НДС и  в полной сумме заплатить его  в бюджет в качестве налогового агента. НДС, уплаченный комиссионером на таможне, не может быть принят к вычету, поскольку  комиссионер не приобретает товар. Следовательно, этот метод больше подходит для освобожденного от НДС товара. В-третьих, инспекторы могут посчитать  такую сделку торговлей через  постоянное представительство иностранной  компании в РФ, а это представительство  уплачивает всю совокупность российских налогов. Чтобы этого не произошло, комиссионер должен быть агентом  с независимым статусом, то есть комиссионная торговля должна быть для  него обычным видом деятельности и он должен оказывать подобные услуги также и другим комитентам.

 

Завышенные штрафные санкции в договорах поставки. Суть метода. Компания, поставляющая товар розничным магазинам, работающим на ЕНВД, включает в договор поставки завышенные санкции за нарушение его положений. Нарушив условие договора, компания перечисляет покупателю штраф в соответствии с договором. «Вмененщик» относит этот внереализационный доход к деятельности по ЕНВД и никакими дополнительными налогами не облагает. Поставщик же сумму штрафа включает в состав внереализационных расходов, согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, и уменьшает свою налогооблагаемую прибыль.

 

Деловая цель. Включение  в договор штрафов за его невыполнение является обычной практикой договорных отношений между компаниями. Кроме  того, чтобы не было лишних вопросов, в договорах предусматривают  симметричную ответственность и  покупателя. На это и обращают внимание налоговиков при проверках: санкции  симметричные и применяются одинаково  ко всем договорам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы: учебник. -4-е изд., испр. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2009. -522 с.

Мудрова С.В. Теоретические основы формирования прибыли на предприятии // Вестник Академии.-2010.-№ 3.-С. 41-43.

Филиппова Т.А., Серебрякова Д.И. Пути повышения прибыли на предприятии // Наука и экономика.-2012.-№ 2.-С. 57-59.

Экономика, анализ и планирование на предприятии торговли. Под редакцией  А.Н. Соломатина/ Учебник для вузов/ Питер, СПб/ 2009

Экономическая теория / под  ред. А. И. Добрынина, Л. С. Тарасевича, 7-е  изд. - СПб.: Питер, 2009. - 612 с.

 

 

 

¹ Филиппова Т.А., Серебрякова Д.И. Пути повышения прибыли на предприятии // Наука и экономика.-2012.-№ 2.-С. 57-59.