Для биржи объектом налогообложения
является прибыль, полученная от сдачи
в аренду и продажи брокерских мест, от
совершаемых на бирже сделок купли-продажи
товаров, ценных бумаг, валюты, другого
имущества, а также от других видов предпринимательской
деятельности.
При определении прибыли иностранных
юридических лиц учитываются следующие
особенности ее формирования:
1) налогообложению подлежит
только та часть прибыли иностранного
юридического лица, которая получена
в связи с деятельностью в
РФ. Для целей налогообложения не учитывается
прибыль, полученная по внешнеторговым
операциям, совершаемым исключительно
от имени данного иностранного юридического
лица и связанным с закупкой товаров в
РФ, а также товарообменом и операциями
по экспорту в РФ товаров, при которых
юридическое лицо по законодательству
РФ становится собственником товаров
до пересечения ими государственной границы
РФ, кроме прибыли, полученной от продажи
товаров с расположенных на территории
РФ и принадлежащих иностранному юридическому
лицу или арендуемых им складов;
2) если иностранное юридическое
лицо осуществляет деятельность
не только в РФ, но и за
ее пределами, и при этом не
ведет отдельного учета прибыли,
позволяющего определить прибыль
от деятельности, осуществляемой
им через постоянное представительство,
сумма прибыли может быть определена
на основе расчета, согласованного
налогоплательщиком с налоговым
органом;
3) если не представляется
возможным прямо определить прибыль,
полученную иностранным юридическим
лицом от деятельности в РФ,
налоговый орган имеет право
рассчитать ее на основании
валового дохода или произведенных
расходов исходя из нормы рентабельности
25%.
1.3.2 Ставки и льготы по налогу
на прибыль. Порядок исчисления и сроки
уплаты налога.
Налоговая
ставка по налогу на прибыль устанавливается
в размере 24%, за исключением некоторых
случаев, когда применяются иные ставки
налога на прибыль. При этом:
- часть налога, исчисленная
по ставке в размере 6,5% , зачисляется в
федеральный бюджет;
- часть налога, исчисленная
по ставке в размере 17,5%, зачисляется в
бюджеты субъектов РФ.
Налоговая
ставка налога, подлежащего зачислению
в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов
может быть понижена для отдельных категорий
налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.
Налоговые
ставки по налогу на прибыль, отличные
от 24%:
Налоговые ставки
на доходы иностранных организаций, не
связанные с деятельностью в РФ через
постоянное представительство:
10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.
20% - со всех прочих доходов, кроме дивидендов и операций с долговыми обязательствами.
К налоговой
базе, определяемой по доходам, полученным
в виде дивидендов, применяются ставки:
9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;
15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
К налоговой
базе, определяемой по операциям с отдельными
видами долговых обязательств, применяются
ставки:
15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;
9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием,
полученным на основании приобретения
ипотечных сертификатов участия, выданных
управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года.
Сумма налога,
исчисленная по налоговым ставкам, отличным
от 24% подлежит зачислению в федеральный
бюджет.
По
налогу на прибыль предусмотрены льготы.
При
исчислении налога на прибыль облагаемая
прибыль при фактически произведенных
затратах и расходах за счет прибыли, остающейся
в распоряжении предприятия, уменьшается
на суммы:
1)
направленные предприятиями отраслей
сферы материального производства
на финансирование капитальных
вложений производственного назначения,
в том числе в порядке долевого
участия, а также на погашение
кредитов банков, полученных и
использованных на эти цели, включая
проценты по кредитам;
2)
направленные всеми предприятиями
на финансирование жилищного
строительства, в том числе в
порядке долевого участия, а также
на погашение кредитов банков,
полученных и использованных
на эти цели, включая проценты
по кредитам; льгота предоставляется
предприятиям, осуществляющим развитие
собственной производственной базы
и жилищное строительство, включая
погашение кредитов банков, полученных
и использованных на эти цели,
при условии полного использования
ими сумм начисленного износа
на последнюю отчетную дату;
3)
затрат предприятий в соответствии
с утвержденными местными органами
государственной власти нормативами
на содержание находящихся на
балансе этих предприятий объектов
и учреждений здравоохранения, народного
образования, культуры и спорта,
детских дошкольных учреждений,
детских лагерей отдыха, домов
престарелых и инвалидов, жилищного
фонда, а также затрат на эти
цели при долевом участии предприятий;
затраты при долевом участии
принимаются в пределах норм,
утвержденных местными органами
государственной власти, на территориях
которых находятся эти объекты
и учреждения;
4)
взносов на благотворительные
цели, включая связанные с реализацией
программ переквалификации офицеров
и социальной защиты воинов-интернационалистов,
воевавших в Афганистане, и военнослужащих,
увольняемых в запас, в экологические
и оздоровительные фонды, на восстановление
объектов культурного и природного
наследия, общественным организациям
инвалидов, их предприятиям, учреждениям
и объединениям, общероссийским
общественным объединениям, специализирующимся
на решении проблем национального
развития и межнациональных отношений,
в фонды поддержки образования
и творчества, детским и молодежным общественным
объединениям, религиозным организациям
и объединениям, средств, перечисленных
предприятиям, учреждениям и организациям
здравоохранения, народного образования,
социального обеспечения и. спорта, природным
заповедникам, национальным природным
и дендрологическим паркам, ботаническим
садам, — но не более 3% облагаемой налогом
прибыли, а государственным учреждениям
и организациям культуры и искусства,
кинематографии, архивной службы, творческим
союзам и иным объединениям творческих
работников, в чернобыльские благотворительные
организации, в том числе международные,
и их фонды — не более 5% облагаемой налогом
прибыли. Предприятия, организации и учреждения,
получившие такие средства, по окончании
отчетного года представляют в налоговый
орган по месту своего нахождения отчет
о поступивших суммах и об их расходовании.
В случае использования средств не по
назначению сумма этих средств взыскивается
в доход федерального бюджета;
5)
направленные государственными
и муниципальными образовательными
учреждениями, а также негосударственными
образовательными учреждениями, получившими
лицензии, непосредственно на нужды
обеспечения, развития и совершенствования
образовательного процесса, включая
оплату труда;
6)
затрат предприятий на развитие
социальной и коммунально-бытовой
сферы для содержания спецконтингента,
питание и вещевое довольствие спецконтингента,
развитие социальной сферы личного состава
уголовно-исполнительной системы, обеспечение
предусмотренных законодательством гарантий
и компенсаций персоналу уголовно-исполнительной
системы, развитие производственной базы
предприятий уголовно-исполнительной
системы, укрепление базы производства
сельскохозяйственной продукции для спецконтингента
и личного состава;
7)
передаваемые в качестве добровольных
пожертвований в избирательные
фонды кандидатов в депутаты
федеральных органов государственной
власти, представительных и исполнительных
органов государственной власти
субъектов РФ и органов местного
самоуправления, а также в избирательные
фонды избирательных объединений.
Общая сумма не облагаемых налогом добровольных
пожертвований в избирательные фонды
кандидатов в депутаты и избирательных
объединений не может превышать при выборах
в федеральные органы государственной
власти соответственно 100-кратного и 10000-кратного
минимального месячного размера оплаты
труда, а при выборах в представительные
и исполнительные органы государственной
власти субъектов РФ и органы местного
самоуправления соответственно 50-кратного
и 5000-кратного минимального месячного
размера оплаты труда;
8)
направленные предприятиями на
проведение научно-исследовательских
и опытно-конструкторских работ,
а также в Российский фонд
фундаментальных исследований и
Российский фонд технологического
развития, но не более 10% в общей
сложности от суммы налогооблагаемой
прибыли;
9)
направленные на пополнение страховых
резервов по страхованию жизни
в пределах процента, предусмотренного
в структуре тарифной ставки,
согласованной со службой по
надзору за страховой деятельностью;
10)
направляемые товариществами собственников
жилья, жилищно-строительными, жилищными
потребительскими кооперативами
на обслуживание и ремонт жилых
и нежилых помещений, инженерного
оборудования жилых домов, в целях
управления которыми и эксплуатации
которых эти организации были
созданы.
Предусмотрены
и частичные льготы по налогу на прибыль.
Так, ставки налога на прибыль предприятий
понижаются на 50%, если от общего числа
их работников инвалиды составляют не
менее 50%. При определении права на получение
такой льготы в среднесписочную численность
работников не включаются инвалиды, работающие
по совместительству, договорам подряда
и другим договорам гражданско-правового
характера. Для предприятий, находящихся
в собственности творческих союзов, налогооблагаемая
прибыль уменьшается на сумму прибыли,
направленной на осуществление уставной
деятельности этих союзов. Эта льгота
не распространяется на Всероссийское
общество изобретателей и рационализаторов.
Частичные
налоговые льготы предоставлены и малым
предприятиям. В первые два года работы
не уплачивают налог на прибыль малые
предприятия, осуществляющие: производство
и переработку сельскохозяйственной продукции;
производство продовольственных товаров,
товаров народного потребления, строительных
материалов, медицинской техники, лекарственных
средств и изделий медицинского назначения;
строительство объектов жилищного, производственного,
социального и природоохранного назначения,
включая ремонтно-строительные работы,
— при условии, если выручка от таких видов
деятельности превышает 70% общей суммы
выручки от реализации товаров. Днем начала
работы предприятия считается день его
государственной регистрации. В третий
и четвертый год работы эти малые предприятия
уплачивают налог в размере соответственно
25 и 50% от установленной ставки налога
на прибыль, если выручка от таких видов
деятельности составляет свыше 90% общей
суммы выручки от реализации товаров.
Такие льготы не предоставляются малым
предприятиям, образованным на базе ликвидированных
или реорганизованных предприятий, их
филиалов и структурных подразделений.
При прекращении малым предприятием деятельности,
в связи с которой ему были предоставлены
налоговые льготы, до истечения пятилетнего
срока начиная со дня по государственной
регистрации сумма налога на прибыль,
исчисленная в полном размере за весь
период его деятельности и увеличенная
на сумму дополнительных платежей, определенных
исходя из ставки рефинансирования ЦБ
РФ за пользование банковским кредитом,
действовавшей в соответствующих отчетных
периодах, подлежит внесению в федеральный
бюджет.
Частичная
льгота предоставляется предприятиям,
получившим в предыдущем году убыток по
данным годового бухгалтерского отчета.
Они освобождаются от уплаты налога с
той части прибыли, которая направлена
на его покрытие, в течение последующих
пяти лет при условии полного использования
на эти цели средств резервного и других
аналогичных по назначению фондов, создание
которых предусмотрено законодательством.
При определении размера этой льготы в
налоговом расчете принимаются понесенные
предприятием за год убытки от реализации
товаров. В расчете не учитываются убытки,
возникшие в результате сокрытия или занижения
прибыли, убытки, понесенные до 1 января
1996 г. в результате превышения фактических
расходов на оплату труда по сравнению
с их нормируемой величиной, а также убытки,
возникшие от превышения лимитов, норм
и нормативов, установленных законодательством
РФ по учету затрат, включаемых в себестоимость,
учитываемых при расчете налогооблагаемой
прибыли.
Не
подлежит налогообложению прибыль следующих
предприятий и организаций: