Учёт капитала и резервов на предприятия

Сальдо дебетовое по счету 75-1 составило 623т.р. показывает задолженность учредителей перед обществом по вкладам в уставный капитал.

18 марта 1995 г., т.е. через полгода, была внесена вторая часть уставного капитала- 623 т. рублей. Данная операция была отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т. сч. – 01 “основные средства”, 50 “Касса”, 10 “материалы, 51 “Расчетный счет” и т. д.

К-т. сч. 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”

на сумму 623 тчсячи рублей.

Следовательно, счет 75-1 сальдо не имеет, что означает отсутствие задолженности учредителей.

Уставный капитал ОАО представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Размер уставного капитала определяется учредительными документами в соответствии с законодательством. С позиции норм гражданского права уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов (ст. 90 ГК РФ). С экономической точки зрения уставный капитал представляет собой имущество, т.е. экономические ресурсы предприятия на момент его создания. Доля участника в уставном капитале общества рассчитывается по формуле:

Di=Cni: Ck х100% [1]

где

Di- доля в уставном капитале i-го  участника общества

Cni- номинальная стоимость доли  участника в уставном капитале  общества

Ck- стоимость уставного капитала  обществом.

В соответствии с данной формулой уставный капитал ОАО “Искра” между участниками распределен следующим образом:

Госкомсобственность республики Башкортостан – 47,3 %;

Трудовой коллектив ОАО “Искра” – 23,7 %;

Коммерческий банк “Башкредитбанк” - 19 %;

Администрация города Кумертау – 10 %.

В качестве вклада в уставный капитал  было внесено имущество как в денежной, так и в натуральной форме, а также имущественные и иные права, имеющие денежную оценку.

Лишь 10 % уставного капитала было внесено денежными средствами, что было отражено  в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 50 “Касса”

К-т 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”

на сумму 124,6 тысяч рублей.

Взнос неденежных вкладов участниками в уставный капитал общества требует оценки их стоимости независимыми экспертами. В соответствии с результатами оценки  в качестве вклада в уставный капитал учредителями было внесено зданий, машин и оборудования на сумму 950 тысяч рублей, материальных ценностей на 151,4 тысяч рублей, нематериальных активов (торговый знак) на 20 тысяч рублей.

Оценка основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, осуществляется в соответствии с положением ПБУ 6/97 “Учет Основных средств” и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н.

При взносе ОС в качестве вклада в уставный капитал их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах. В бухгалтерском учете с 1.01.2000 она отражается в соответствии с приказом МФ РФ от 28.03.2000 № 32н “О внесении изменений в методические указания по бухгалтерскому учету основных средств” по дебету счета 08 “Капитальные вложения” в корреспонденции с кредитом счета 75 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”.

Объект принимается в состав основных средств в том случае, если его стоимость подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 100-кратный размер МРОТ. На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного капитала:

Д-т сч. 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”.

К-т сч. 80 “Уставный капитал”- на сумму стоимости основных средств.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оформляются актом приемки-передачи по форме № ОС-1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись:

Д-т сч. 08 “Капитальные вложения”

К-т сч. 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал” - на сумму стоимости основных средств.

После передачи объектов в эксплуатацию в учете составляется запись:

Д-т сч. 01 “Основные средства”

К-т сч. 08 “Капитальные вложения”- на сумму стоимости основных средств, т.е. на 950 тысяч рублей.

По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость продукции.

Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации отражается в учете на основе учредительного договора и акта (накладной) приемки-передачи объектов. В бухгалтерском учете на согласованную стоимость – 20 тысяч рублей -  поступивших объектов составляется запись:

Д-т сч. 04 “Нематериальные активы”

К-т сч. 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”

Зачисление вклада участника в уставный капитал отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”

К-т сч. 80 “ Уставный капитал”.

Нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства исходя из установленного срока их полезного использования.  Так как торговый знак предприятия можно отнести  к нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации установлены в расчете на двадцать лет в соответствии с приказом Минфина РФ от 24.03.2000 №31н.

Начисление амортизации нематериальных активов отражается записью:

Д-т сч. 20 “Основное производство”

К-т сч 05 “Амортизация нематериальных активов”

Обязательное условие начисления амортизации по нематериальному активу - его принадлежность организации на праве собственности.

Порядок учета операций по формированию уставного капитала ОАО при взносе участниками в качестве вклада материально-производственных запасов регламентируется Положением по б/у “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98), утвержденным приказом Минфина РФ от 15.06.98 №25н. Согласно нему материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В бухгалтерском учете по вкладам участников в уставный капитал материалов составляются записи:

Д-т сч. 10 “Материалы”

К-т сч. 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”

на сумму 151,4 тысячи рублей.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная.

Каждому учредителю был выдан соответствующий документ –  сертификат, в котором  были отражены количество, вид и стоимость принадлежащих ему акций ОАО “Искра”,  в соответствии со взносом в уставный капитал общества.

Сведения о наименовании акционеров – юридических лиц, а также фамилии физических лиц (работников завода), ставший собственниками акций предприятия, количестве акций, принадлежащих каждому участнику были внесены в реестр акционеров ОАО “Искра”.

Собрание акционеров может принять решение об увеличении уставного капитала посредством дополнительной эмиссии и размещения акций, увеличив таким образом размер собственного капитала, а следовательно и финансовую устойчивость предприятия; либо наоборот принять решение об уменьшении размера уставного капитала путем выкупа акций у акционеров, что ограничит участие акционеров  в управлении организацией.

Общество на основе получаемой   прибыли создает следующие фонды:

Резервный фонд в размере 15 % от уставного капитала. Резервный фонд образуется путем ежеквартальных отчислений 5% валовой прибыли до достижения им размера 15% уставного капитала.

Прибыль Общества за вычетом сумм по взаимоотношениям с государственным бюджетом и сумм, направляемых на создание и пополнение фондов Общества распределяется между учредителями пропорционально их вкладам в уставный капитал Общества, т.е. пропорционально числу принадлежащих им акций.

Убытки, которые могут возникать в ходе деятельности Общества, покрываются за счет резервного фонда, а в части, превышающей средства резервного фонда могут покрываться за счет отчислений от прибыли последующих лет в соответствии с российским законодательством.

На 1 января 2002 г. размер уставного капитала ОАО “Искра” составляет 1246 тысяч рублей, что видно из бухгалтерского баланса на 1.01.2002 года по строке 410 раздела 3 “Капитал и резервы”.

Также из баланса видно, что уставный капитал оплачен полностью (отсутствует сальдо по счету 75).

В соответствии с законодательством (ст. 35 Закона “Об акционерном общества”) на ОАО “Искра был образован резервный фонд. Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 “ Резервный капитал”. Таким образом образование резервного фонда было отражено в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т 84 “неераспределенная прибыль”

К-т 82 “резервный фонд”

Вследствие тяжелого финансового положения завода в течении последних пяти лет, наличия убытков от основной деятельности сформированный резервный капитал не пополнялся и на 1,01,2002 не содержит средств.

Средства резервного фонда были израсходованы на погашение задолженности по  кредитам и займам банка, что отражает бухгалтерская запись:

Д-т 82 “резервный фонд”

К-т 66 “ расчеты по долгосрочным кредитам и займам”

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 “Добавочный капитал”.

Выявленный по результатам переоценки активов в 1998 году прирост стоимости основных средств их стоимости отражен в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 01- “Основные средства”

К- т 83 – “Добавочный капитал”

На сумму 143415 тысяч рублей.

Добавочный капитал ОАО “Искра” отражен в  статье “Добавочный капитал” по 420 строке баланса в разделе 3 “Капитал и резервы”. На 1,01,2002 года добавочный капитал ОАО “Искра” и  составляет 143415 тысяч рублей.

 

3.2 Синтетический и аналитический  учет расчетов с учредителями

 

 Все виды расчетов с учредителями  по вкладам в уставный капитал  ОАО “Искра”, по выплате доходов  и т.п. учитываются на счете 75 “Расчеты с учредителями”.

К счету 75 открыты следующие субсчета:

1 “Расчеты по вкладам в уставный  капитал”

2 “Расчеты по выплате доходов”.

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 “Уставный капитал”.

Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (01, 04, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственость организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предоставленного в пользование организации,- в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на установленный учредителями срок.

На субсчете 75-2 “Расчеты по выплате доходов” учитываются расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия. Начисление доходов от участия в организации отражают по кредтиту счета 75-2 и дебету счетов 84 “Нераспределенная прибыль”-при начислении дохода за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет, 82 “Резервный капитал” - при начислении доходов за счет резервного капитала.

Начисление доходов от участия в организации работникам предприятия отражают по кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и дебету счетов 84 или 82.

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 51 “Расчетный счет” или 52 “Валютный счет” в дебет счетов 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 “Реализация продукции (работ, услуг)” в дебет счетов 75 или 70.

Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю.

Дебетовый оборот характеризует возникновение задолженности участников перед акционерным обществом по вкладам в уставный капитал. Кредитовый оборот представляет сумму погашенной кредиторской задолженности, равную стоимости вкладов, фактически внесенных участниками.

 

3.3 Пути совершенствования бухгалтерского учета в ОАО “Искра”

 

Бухгалтерский учет часто называют “азбукой и языком” бизнеса. В управлении предприятием широко используются данные бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах и их использовании, пояснительную записку к годовому отчету.