Учет основных средств

амортизируемое имущество.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как

минимум, следующая информация:

·          о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по

основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

·          о движении основных средств в течение отчетного года по основным

группам (поступление, выбытие и т.п.);

·          о способах оценки объектов основных средств, полученных по

договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными

средствами;

·          об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к

бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная

ликвидация и переоценка объектов) и др.

Принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета

основных средств должна быть отражена в учетной политике организации для

целей бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 257 главы 25 НК РФ для целей налогового учета под

основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве

средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ,

оказания услуг) или для управления организацией.

Глава 25 НК РФ также подразделяет объекты основных средств на амортизируемое

и не амортизируемое имущество.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного

использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000

рублей.

Таким образом, основные средства стоимостью до 10000 руб. включительно,

учтенные в качестве таковых для целей бухгалтерского учета, для целей

налогообложения прибыли не признаются основными средствами.

Главой 25 НК РФ установлено, что к амортизируемому имуществу не относятся

земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные

ресурсы).

Для целей налогового учета в состав амортизируемого имущества также не

включаются:

1.      имущество бюджетных организаций, за исключением имущества,

приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и

используемого для осуществления такой деятельности;

2.      имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых

поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и

используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3.      имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных

средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении

имущества, полученного организацией-налогоплательщиком при приватизации;

4.      объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты

дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с при влечением

источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования,

специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные

объекты;

5.      продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные

дикие животные (за исключением рабочего скота);

6.      приобретенные издания (книги, брошюры  и иные подобные объекты),

произведения искусства;

Применительно к основным средствам налоговый учет осуществляется в целях

формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей

налогообложения хозяйственных операций, связанных с движением основных

средств в течение отчетного (налогового) периода.

Система налогового учета формируется организацией самостоятельно, исходя из

принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается организацией в учетной

политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом

(распоряжением) руководителя.

Основной целью налогового учета является формирование порядка признания

доходов и расходов и порядок определения даты реализации (выбытия)

амортизируемого имущества в целях исчисления налога на добавленную стоимость

и налога на прибыль организаций.

В целях налогообложения прибыли при налоговом учете основных средств должно

предусматриваться формирование информации:

·          о первоначальной стоимости амортизируемого имущества,

реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

·          об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при

достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

·          о принятых организацией сроках полезного использования основных

средств;

·          о способах начисления и сумме начисленной амортизации по

амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления

амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

·          о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий

договора купли-продажи;

·          о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

·          о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из

состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным в НК РФ, о

дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного

пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;

·          о понесенных организацией расходах, связанных с реализацией

(выбытием) амортизируемого имущества, а также  расходах по хранению,

обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

По налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) основным элементом учетной

политики организации для целей налогообложения, который необходимо

предусмотреть в налоговом учете основных средств, является момент определения

налоговой базы по НДС.

    

1.2.   Единица бухгалтерского учета основных средств

 

Учет основных средств организации должен вестись бухгалтерией пообъектно.

Для целей бухгалтерского учета, единицей учета объектов основных средств

является инвентарный объект.

Инвентарным объектом признается объект основных средств со всеми

приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный

предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций,

или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,

представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения

определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько

предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и

принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в

результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои

функции только в составе комплекса, а несамостоятельно.

Если один объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного

использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный

объект.

Срок полезного использования – период, в течение которого использование

объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп

основных средств срок полезного использования определяется исходя из

количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к

получению в результате использования этого объекта.

Капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются

арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с

заключенным договором аренды, эти капитальные вложения являются

собственностью арендатора.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких

организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств

соразмерно ее доле в общей собственности.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств

каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того,

находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен

присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий

инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним

на весь период его нахождения в данной организации и указывается во всех

первичных документах.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих

разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные

инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для

объекта срок полезного использования, указанный объект числится за одним

инвентарным номером.

Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не

рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в

течение пяти лет по окончании года выбытия.

Объект основных средств, поступивший в организацию в соответствии с договором

аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному

арендодателем.

В НК РФ единица учета основных средств для целей налогового учета не определена.

В данном случае следует руководствоваться п. 1 статьи 11 НК РФ, согласно

которому «институты, понятия и термины гражданского, семейного и других

отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том

значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если

иное не предусмотрено НК РФ».

Из этой нормы НК РФ вытекает, что и для целей налогового учета единицей учета

основных средств должен считаться инвентарный объект, определяемый в

соответствии с нормами ПБУ 6/01.

    

1.3.  Классификация основных средств

 

Классификация основных средств по различным признакам имеет важное значение

для получения достоверной информации об объектах основных средств с целью их

правильного бухгалтерского и налогового учета.

Классификация основных средств предназначена для обеспечения единообразия

группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями

независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.

Основные средства в учете классифицируются по разным признакам: по составу и

назначению, по направленности использования, по степени использования, по

принадлежности и другим.

Для целей бухгалтерского учета при определении состава и группировки объектов

основных средств следует руководствоваться Общероссийским классификатором

основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта РФ от

26.12.1994 г. № 359.

В соответствии с данным классификатором объектом классификации основных

средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или

отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения

определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс

конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое,

предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно -

сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного

назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление,

смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в

комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а

не самостоятельно.

В соответствии с ОКОФ к основным средствам относятся: здания, сооружения,

машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,

жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства,

инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный

и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных

фондов.

Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения,

связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих

объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и

услугами.

Согласно ОКОФ основные средства по своему составу и назначению

классифицированы в разделе 10 (код 10 0000000) в следующих девяти

подразделах:

1.            Здания (код 11 0000000) – представляют  собой архитектурно-

строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита

от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного

обслуживания населения и хранения материальных ценностей. К ним относятся

производственные корпуса, склады, гаражи и др. В состав зданий входят

коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, а именно:

система отопления, водопровод, газопровод, канализация, сети электропроводки,

телефонов и сигнализации, вентиляция, подъемники и лифты.

2.            Сооружения (код 12 0000000) – это инженерно-строительные

объекты, предназначенные для создания условий, необходимых для осуществления

производственного процесса путем выполнения технических функций, не связанных

с изменением предмета труда, или для осуществления непроизводственных

функций. К ним относятся: нефтяные скважины, плотины, эстакады, мосты,

автомобильные дороги и др. К сооружениям также относятся законченные

фундаментальные устройства для передачи энергии и информации: линии

электропередач, теплоцентрали, трубопроводы, радиорелейные линии, кабельные