Сущность и значение аудита кредитов и займов

 

Согласно плана аудиторской проверки аудитор составляет программу аудиторской проверки кредитов и займов (табл.5).

Таблица 5 - Программа аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Проверяемая организация ООО «ТРУБАТОРГ»

Период аудита с 01.01.2010 по 31.12.2010

Количество человеко – часов 120

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 6%

 

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	Правовая оценка учета кредитов и займов. -экспертиза кредитных  договоров - экспертиза договоров  займа	01.02.09 – 03.02.09	Иванов И.И.	Кредитные договора, договора займа	При проверке применять непредставительную выборку

 

Продолжение таблицы 5

2	Аудит организации первичного учета по кредитам и займам -оценка состояния синтетического  и аналитического учета кредитов, займов; -изучение правомерного расходования  средств кредитов, займов	01.02.09 – 06.02.09	Петров И.Я.	регистры бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 91 «Прочие доходы и расходы»	Применять репрезентативную выборку (метод систематического отбора) и непредставительную
3	Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредитов, займов - правильность отражения  краткосрочных кредитов и займов; -правильность отражения  долгосрочных кредитов и займов	04.02.09 – 06.02.09	Иванов И.И., Петров И.Я.	Журнал хозяйственных операций, регистры бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
4	Проверка правильности отражения показателей по кредитам и займам в бухгалтерской отчетности: - правильность отражения  краткосрочных кредитов и займов  в пассиве баланса предприятия; -правильность отражения  долгосрочных кредитов и займов  в пассиве	07.02.09 – 25.02.09	Иванов И.И., Петров И.Я.	Регистры бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», Баланс, Отчет о прибыли и убытках, Отчет о движении

 

Продолжение таблицы 5

	баланса предприятия; - правильность отображения  в отчете о движении капитала  предприятия сумм по поступившим и погашенным кредитам и займам; -правильность отображения  данных по предоставленным займам  в расшифровке статей к бухгалтерскому балансу			денежных средств, Расшифровка к статьям баланса
5	Проверка своевременного и полного погашения кредитов, займов	26.02.10	Петров И.Я.	Главная книга, журналы-ордера, кредитный договор, договор займа
6	Проверка правильности начисления процентов за пользование и их списание: - проверка правильности  начисления процентов за пользование  кредитом; - проверка правильности отображения в бухгалтерском учете начисленных процентов по кредиту; - проверка правильности  отнесения начисленных процентов  на расходы и отображение в отчете о прибыли и убытках	27.02.10 – 28.02.10	Иванов И.И.	Регистры по счету 91 «Прочие доходы и расходы», кредитный договор, договор займа, график погашения кредита, займа, Отчет о прибыли и убытках

 

Согласно аудиторскому Плану и Программе, а также в соответствии с Федеральным Законом от 07.08.2004 г. № 119 ФЗ «Об аудиторской деятельности», принятым Госдумой 13.07.2004г., Стандартами аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ был проведен аудит учета кредитов и займов в ООО «ТРУБАТОРГ».

При изучении кредитных договоров было отмечено, что они отвечают нормам Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). В соответствии с ГК РФ кредитные договоры могут заключаться только с банком или иной кредитной организацией, которая имеет соответствующую лицензию на такие операции [1].

Кредитные договора заключены в письменной форме и в них содержатся следующие условия (рис.3).

Рисунок 3 - Условия кредитного договора заключенного ООО «ТРУБАТОРГ» с банковским учреждением

 

В ходе проверки было выяснено, что долгосрочных кредитов и займов предприятие не имеет, но имеется краткосрочный кредит, который был получен в ООО Банк «Северная Казна» 01 декабря 2009 года и оформлен кредитным договором №329-00192/05 от 01.12.2009 г. сроком на три месяца по 30 февраля 2010 года включительно, размер кредита 50000 руб. Плата за пользование кредитом составила 12% годовых и 1% единоразового платежа от суммы кредита (Приложение 3). Оплата процентов за пользование кредитом производится согласно сумм и дат, указанных в Графике погашения кредита к Договору №329-00192/05 от 01.12.2008 г. (Приложение 4).  С помощью кредитных средств была погашена задолженность перед работниками по заработной плате. Займов предприятие не имеет.

Операции по начислению единоразовой комиссии по кредиту, получению кредита и его использовании, а также начислении процентов за пользование кредитом отображено в журнале хозяйственных операций ООО «ТРУБАТОРГ» (табл.6).

Таблица 6 - Сравнение бухгалтерских данных с данными аудиторской проверки

№ пп	Дата операции	Содержание операции	По данным бухгалтерского учета			По данным аудиторской проверки
			Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	01.12.2010	Получен краткосрочный банковский кредит	50000	51	66.1	50000	51	66.1
2	01.12.2010	Начислен единоразовый платеж за оформление кредита 1%	500	91	76	500	91	76
3	25.12.2010	Погашена часть кредита согласно графика	16667	66	51	16667	66	51
4	25.12.2010	Начислены проценты за пользование кредитом	1400	91	66.2	1500	91	66.2
5	25.12.2010	Перечислены проценты за пользование кредитом	1500	66.2	51	1500	66.2	51
6	25.12.2010	Погашена часть кредита согласно графика	16667	66	51	16667	66	51
7	25.01.2011	Начислены проценты за пользование кредитом	999,99	91	66.2	999,99	91	66.2
8	25.01.2011	Перечислены проценты за пользование кредитом	999,99	66.2	51	999,99	66.2	51
9	25.12.2011	Погашена часть кредита согласно графика	16666	66	51	16666	66	51
10	25.01.2011	Начислены проценты за пользование кредитом	499,98	91	66.2	499,98	91	66.2
11	25.01.2011	Перечислены проценты за пользование кредитом	499,98	66.2	51	499,98	66.2	51

 

Так было выявлено несоответствие сумм по операции 4 в части начисления процентов за пользование кредитом. По объяснениям бухгалтера была допущена механическая ошибка, связанная с человеческим фактором. Данную ошибку предложено исправить путем составления дополнительной бухгалтерской проводки:

Дт 91  Кт 66.2 сумма 100 руб.

Затем аудитор устанавливал соответствуют ли данные об остатках на счетах кредитов, займов, на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным в бухгалтерском балансе.

Таблица 7 - Процедура 1. Сопоставление данных оборотно-сальдовой ведомости (главной книги) по счетам кредитов, займов с данными бухгалтерского баланса

Номер субсчета счетов 66, 67	Название субсчета	Сальдо на начало (дебетовое)	Дебетовый оборот за период	Кредитовый оборот за период	Сальдо на конец (дебетовое)	Изменения за отчетный период (разница между данными на конец и начало периода	Краткое объяснение изменений
Итого по счету 66		2201000	1560000		641000	Погашение краткосрочного кредита
Итого по данным бухгалтерского баланса		2201000	1560000		641000
Отклонения		-	—		-	—

 

Затем аудитор проверил соответствуют ли данные об уплаченных процентах  данным, указанным по строке 170 отчета о движении денежных средств. Кроме того, данные по строке 360 отчета о движении денежных средств соответствуют данным о поступлении денежных средств от погашения займов, предоставленным другими организациями, а данные строки 390 – суммам погашенных займов и кредитов (без процентов).

 

 

 

Таблица 8 - Процедура 2. Сопоставление данных о поступлении денежных средств от погашения займов, кредитов, предоставленных другим организациям, или погашенных займов и кредитов (без процентов) и процентов с данными отчета о движении денежных средств

Название строки	Наименование регистра бухгалтерского учета	Отклонения	Краткое объяснение отклонений
Строка 170	Дебет  66 — Кредит 51	-
Строка 360	Дебет 51  - Кредит 66	-
Строка 390	Дебет 66 - Кредит 51	-

 

В ходе проведения процедуры выяснено, что отклонений между данными отчета о движении капитала и данными учетных регистров не выявлено, так как на начало и на конец проверяемого года начисленные проценты за пользование кредитом были перечислены банку, поступления кредитов не было, погашение кредита было согласно графика погашения.

Потом аудитор определил, соответствуют ли  данные о начисленных процентах в течение отчетного периода данным, показанным по строке «Проценты к уплате» отчета о прибылях и убытках.

Таблица 9 - Процедура 3. Сопоставление данных о начисленных процентах в течение отчетного периода с данными отчета о прибылях и убытках

№ п/п	Наименование общества:	Проценты, начисленные компании-клиенту	Всего процентов по кредиту
1	ООО «ТРУБАТОРГ»	612000	612000
Итого по данным аналитического учета			612000
Итого но данным строки «Проценты к уплате» отчета о прибылях и убытках			612000

 

В ходе проведения процедуры было выявлено, что данные аналитического учета по начисленным процентам к уплате за пользование краткосрочным кредитом полностью соответствуют данным отображенным в отчете о прибыли и убытках и составляют 612 тыс.руб. 

3. Методика аудиторской проверки и ее завершение в ООО «ТРУБАТОРГ»

 

 

1.  Источники и методы получения аудиторских доказательств

 

 

При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).