Системы калькулирования

Предприятием производятся два вида продукции — А и Б.

Прямые затраты на производство продукции А составляют 170 руб., в том числе прямая заработная плата — 85 руб.

Прямые затраты на производство продукции Б - 340 руб., из них заработная плата - 170 руб.

За отчетный период дебетовый оборот по счету 25 «Общепроизводственные расходы» составляет 153 руб., по счету 25 «Общепроизводственные расходы» — 204 руб.

состоят только из переменной части.

Также: а) половина всех произведенных за отчетный период затрат - готовая продукции, а вторая часть незавершенное производство, причем за отчетный период произведено 17 ед. готовой продукции А и 26 ед. изделия Б;

б) вся произведенная продукция реализована. Выручка от реализации составила 680 руб.

Учет затрат по методу «директ-костинг» показан на рис. 1. К счету 20 открыты два субсчета - для калькулирования себестоимости каждого вида продукции — 20-А и 20-Б. Прямые затраты отнесены непосредственно на носители затрат:

170 руб. - на продукцию А

340 руб. - на продукцию Б.

Затраты, собранные на счете 25, распределяются между продуктами А и Б пропорционально прямой заработной плате, т.е. в пропорции 1 : 2. Таким образом, из общей суммы общепроизводственных затрат в 153 руб.

51 руб. отнесено на продукцию А,

102 руб. - на продукцию Б.

Общехозяйственные расходы как периодические в сумме 204 руб. прямо списаны на себестоимость реализованной продукции.

Видно, что на производство продукции А в отчетном периоде затрачено 221 руб. Половина из них (110.5 руб.) — себестоимость готовой продукции. По условию за отчетный период произведено 17 ед. продукции А. Следовательно, себестоимость одной единицы — 6,5 руб. В незавершенном производстве останется продукции А на сумму 110,5 руб.

Аналогичные расчеты по изделию Б позволяют оценить готовую продукцию (26 ед.) в 221 руб. Следовательно, себестоимость единицы изделия Б составляет 221: 26 = 8,5 руб. Незавершенное производство по изделиям Б оценивается в 221 руб.

Себестоимость всей готовой продукции — 331,5руб. (110,5 + 221). Это переменная себестоимость. На счете 90 формируется первый финансовый показатель — маржинальный доход; в данном случае он равен 348,5 руб. (680 – 331,5). После списания общехозяйственных расходов на счете 90 выводится второй показатель — прибыль, т.е. разница между маржинальным доходом и постоянными издержками. В приведенном примере операционная прибыль равна:

348,5-204 =144,5 руб.

Поскольку готовой продукции на складе нет, запасы будут представлены лишь незавершенным производством. Его общий размер составляет:

110,5 + 221 =331,5 руб.

На рис. 2 представлен порядок учетных записей при калькулировании полной себестоимости. Отличие от предыдущей схемы состоит в том, что в калькулировании участвуют все расходы, включая и постоянные. Таким образом, между продуктами А и Б помимо общепроизводственных будут распределяться и общехозяйственные расходы. База распределения — прямая заработная плата, пропорция распределения, как и прежде, составляет 1 : 2. Тогда на продукцию А будет отнесено 68 руб. общехозяйственных расходов, на продукцию Б — 136 руб. Дебетовый оборот по счету 20-А с учетом прямых и общепроизводственных расходов составит 289 руб.; из них половина — стоимость готовой продукции, а половина остается в незавершенном производстве. Следовательно, 17 ед. готовой продукции А оценивается в 144,5 руб., т.е. себестоимость единицы — 8,5 руб.

По продукции Б имеем: изготовление 26 ед. обошлось предприятию в 289 руб., т.е. себестоимость единицы составляет:

289: 26= 11,1руб.

Себестоимость всей готовой продукции — 433,5 руб. (144,5 + 289). Следовательно, операционная прибыль составит:

680-433,5 =246,5 руб.

Оценим запасы незавершенного производства. По продукции А их стоимость равна 144,5 руб., по продукции Б — 289 руб. Отсюда себестоимость запасов составила 433,5 руб.

 

 

Результаты выполненных расчетов сведены в табл. 1

Таблица 1

Оценка себестоимости, прибыли и запасов при учете переменных (метод «директ-костинг») и полных затрат, руб.

Показатели	Учет переменных затрат	Учет полных затрат
Себестоимость единицы продукции:
А	6,5	8,5
Б	8,5	11,1
Оценка запасов	331,5	433,5
Прибыль	144,5	246,5

 

Сравнение полученных результатов позволяет заключить: себестоимость единицы продукции, рассчитанная по методу «директ-костинг», ниже полной себестоимости (по продукции А — на 2 руб., по продукции Б — на 2,6 руб.). В результате при калькулировании неполной себестоимости на 102 руб. ниже и оценка запасов, чем при методе учета полных затрат (433,5 – 331,5). Поэтому себестоимость реализованной продукции оказывается выше, а следовательно, прибыль меньше при методе учета переменных затрат на те же 102 руб. (246,5-144,5).

Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального подхода, внимание фокусируется на разделении затрат на постоянную и переменную части. При этом непременно формируется показатель маржинального дохода. С учетом цифрового примера отчет выглядит следующим образом (табл. 2).

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                   Таблица 2

Отчет о прибылях и убытках (составлен при использовании метода «директ-костииг»)

№ строки	Показатели	Сумма, руб.
1	Выручка от реализации продукции	680
2	Переменная часть себестоимости реализованной продукции	331,5
3	Маржинальный доход (стр. 1 - стр. 2)	348,5
4	Постоянные затраты	204
5	Операционная прибыль (стр. 3 - стр. 4)	144,5

 

В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается (табл. 3).

Таблица 3

Отчет о прибылях и убытках (составлен по результатам калькулирования полной себестоимости продукции)

 

№ строки	Показатели	Сумма, руб.
1	Выручка от реализации продукции	680
2	Себестоимость реализованной продукции	433,5
3	Операционная прибыль (стр. 1 - стр. 2)	246,5

 

Пример 2

 

Простой пример иллюстрирует определение себестоимости произведенной и реализованной продукции, стоимости запасов товаров и динамику этих показателей за полугодие при выпуске одного вида продукции (табл. 1).

 

Табл. 1. Расчет чистой операционной прибыли по методу АС

Исходные данные:

Цена за единицу продукции, тыс. руб.	11
Переменные издержки на единицу продукции, тыс. руб.	8
Постоянные издержки за месяц, тыс. руб.	240
Нормальный уровень производства, шт.	150

 

Показатель	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь	Всего
Объем продаж, шт.	140	130	160	150	160	160	900
Объем производства, шт.	150	150	150	150	170	130	900

 

Absorption Costing	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь	Всего
Запасы на начало периода, тыс. руб.	0	96	288	192	192	286	-
Производственные издержки, тыс. руб.	1440	1440	1440	1440	1600	1280	-
Запасы на конец периода, тыс. руб.	96	288	192	192	286	0	-
Себестоимость, тыс. руб.	1344	1248	1536	1440	1506	1566	-
Выручка, тыс. руб.	1540	1430	1760	1650	1760	1760	-
Валовая прибыль, тыс. руб.	196	182	224	210	254	194	-
Общехозяйственные издержки, тыс. руб.	100	100	100	100	100	100	-
Чистая прибыль, тыс. руб .	96	82	124	110	154	94	660

Запасы готовой продукции на складе на конец периода рассчитываются по формуле:

 

Необходимо еще раз обратить внимание, что в этом контексте полная себестоимость не включает общехозяйственные затраты.

Пример 2

Определение себестоимости произведенной и реализованной продукции, стоимости запасов товаров и динамика этих показателей за полугодие при выпуске одного вида продукции по методу DC (при тех же исходных данных) приведены в табл. 2.

 

Табл. 2. Расчет чистой операционной прибыли по методу DC

Direct Costing	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь	Всего
Запасы на начало периода, тыс. руб.	0	80	240	160	160	240	-
Переменные издержки, тыс. руб.	1200	1200	1200	1200	1360	1040	-
Запасы на конец периода, тыс. руб.	80	240	160	160	240	0	-
Себестоимость, тыс. руб.	1120	1040	1280	1200	1280	1280	-
Постоянные производственные издержки, тыс. руб.	240	240	240	240	240	240	-
Суммарные производственные издержки, тыс. руб.	1360	1280	1520	1440	1520	1520	-
Выручка, тыс. руб.	1540	1430	1760	1650	1760	1760	-
Валовая прибыль, тыс. руб.	180	150	240	210	240	240	-
Общехозяйственные издержки, тыс. руб.	100	100	100	100	100	100	-
Чистая прибыль, тыс. руб .	80	50	140	110	140	140	660