Развитие экономического анализа в России

Введение

История экономического анализа складывалась постепенно, проходя  порой противоречивые этапы истории. Бухгалтера и аналитики обрабатывают экономическую информацию, готовят  финансовую отчетность, разрабатывают  системы бухгалтерского учета, анализируют производственную и финансовую деятельность, составляют прогнозы и обеспечивают контроль за хозяйственной деятельностью с помощью внешнего и внутреннего аудита. Бухгалтерский учет и анализ принято определять в современном понимании как процесс получения, обработки и использования экономической информации для принятия обоснованных управленческих решений.

В России экономический  учет и анализ прошел также значительный путь развития. Уже с 9 века в Киевской Руси и древнем Новгороде учет использовался князьями и купцами в связи с развитием торговли с другими народами. Государственная и монастырское хозяйство предполагало использование инвентаризации, которая была основой учета.

К концу 19 века бухгалтерский  учет сложился и как наука и  как практика. Развитие капитализма, сопровождавшееся быстрым ростом крупного производства нашло отражение в более четком выделении из бухгалтерского учета анализа хозяйственной деятельности, то есть границы учета были расширены до всего народного хозяйства. Отмена крепостного права в России, ускорившая капиталистическую эволюцию, явилась мощным стимулом развития бухгалтерской мысли.

Методы двойного учета  все больше распространялись на различные  отрасли народного хозяйства. Повсеместно  формировались школы и объединения  бухгалтеров. В 1880 году был создан первый журнал счетоводства.

Недостатки:

До революции 1917 года в России существовали преимущественно  капиталистические условия хозяйствования, что определяло методику и особенности  учета и анализа того времени. Особое внимание уделялось анализу финансовых результатов предприятия, то есть прибыли и рентабельности. Анализ существовал также и в монопольных государственных отраслях, таких как промышленная, торговая, водочная, табачная, которые подлежали налогообложению. Проблема анализа хозяйственной деятельности были связаны с тем, что единой системы металогической основы хозяйственной деятельности для всех предприятий не существовало. Зачастую бухгалтерскую отчетность вели по примерам английских, французских и немецких предприятий, на иностранных языках или составляли за рубежом в филиалах. В масштабах государства эти балансы не отражали настоящего положения дел в производстве. Единой методологической основой статистики и учета анализа стали утвержденные в 1920 году положения по государственному счетоводству и отчетности. В дальнейшем все большее развитие получила концепция бухгалтерского учета как механизм описывающий производственную и хозяйственную деятельность в рамках всего государства.

Экономический анализ в условиях царской России

Как и в других капиталистических  странах, анализ в дореволюционной  России был направлен в первую очередь на оценку финансового состояния  предприятия и изыскание средств  получения максимальной прибыли. Он использовался как инструмент управления частнокапиталистическими предприятиями и в интересах предпринимателей. Анализировались финансовые возможности предприятий, изыскивались средства борьбы с конкурентами. Такой анализ основывался на доступных данных внутри отдельных предприятий, результаты были доступны ограниченному кругу особо доверенных лиц. Показатели и выводы такого внутреннего анализа строго засекречивались и не могли быть объектом научных обобщений. В этом отношении примечательно высказывание С.О. Загорского - исследователя трестов и синдикатов: "Официальные исследования и официальная статистика у нас отсутствуют, деятели же синдикатов и трестов придерживаются традиционного отрицательного отношения предпринимателя к научным исследованиям относительно их деятельности и не любят допускать нескромные взоры исследователей к своим материалам".

Анализ хозяйственной  деятельности частнокапиталистических  предприятий и их монопольных  обьединений сводился преимущественно  к анализу ликвидности баланса, к оценке статей актива и пассива. Но здесь возникали существенные трудности в связи с тем, что некоторые отрасли промышленности России действовали совместно с иностранным капиталом. Бухгалтерский учет и отчетность велись не только по образцам немецких, английских и французских предприятий, но и зачастую на немецком, английском и французском языках. Как правило, балансы не всегда отражали настоящее положение дел. Подлинные балансы составлялись в правлениях в Берлине, Лондоне и Париже.

Иначе обстоит дело с  анализом деятельности в государственном, частном и кооперативном секторах царской России.

Типичным образцом государственной  промышленности и торговли являлась спиртоводочная отрасль, которая была монополизирована. Этот повышенный интерес  к "питейному делу" объяснялся просто - введение винной монополии  увеличивало прежние доходы царской казны более чем на 50% (акцизные и патентные сборы).

Достаточно высоким  для того времени уровнем отличался  и анализ деятельности в потребительской  кооперации дореволюционной России. Кстати, заметим, что эта форма  кооперативной деятельности была в тогдашней экономике весьма заметной. Так, только в Московской губернии в 1912 г. действовало 494 кооператива (городские всесословные, фабрично-заводские, железнодорожные, сельские, рабочие - независимые). К тому же численность их постоянно возрастала, что было засвидетельствовано в ежегодниках Московского союза потребительских обществ.

Необходимость анализа, естественная потребность в нем  обусловливались самой формой кооперативной  собственности (регулярная отчетность перед членами кооператива о результатах своей хозяйственно-финансовой деятельности).

Из вышеизложенного следует, что  основное внимание в процессе анализа  обращалось на показатели, характеризующие  финансовые результаты хозяйственной  деятельности, что вполне понятно. В  экономном ведении дела предприниматели справедливо усматривали источник увеличения чистой прибыли.

Некоторые аналитические разработки в дореволюционной России проводились  в основном на базе "казенных" предприятий и в потребительской  кооперации. Эти разработки имели серьезные недостатки, а именно:

1. обобщения по результатам анализа  проводились без достаточного  творческого подхода;

2. не было единой методики  анализа и общих принципов  в подходе к изучению одних  и тех же показателей;

3. при изучении динамики показателей не применялись единые сопоставимые цены, а показатели, взятые в разной оценке, как известно, не могут дать объективных выводов;

4. не издавалась специальная  литература по вопросам экономического  анализа.

Экономический анализ в  послеоктябрьский период

Экономический анализ в виде научной  системы знаний сформировался в  условиях послереволюционного (советского) периода. Его формирование - довольно сложный путь развития, сопряженный  со всеми этапами становления  экономики. Основой для экономического анализа становились такие мероприятия, как отмена коммерческой тайны, гласность учета и ряд постановлений на государственном уровне. Уже в 1918 году были утверждены Положения о государственной статистике. Основные положения по государственному счетоводству и отчетности, положившие основу единых методологических принципов не только учета, но и экономического анализа. В 1918 году издается первое инструктивное указание по экономическому анализу "Как следует подходить к разбору балансов торгово-промышленных предприятий". Появляются публикации по анализу: "Анализ баланса" П.Н. Худякова (1920 г.), монография "Счетоводство и ревизия" Р.Я. Вейцмана (1922 г.) "К анализу балансов" П.Н. Худякова (1925 г.) и ряд других работ. Во всех этих работах указывалась необходимость анализа деятельности предприятий, рассматривались более подробно методы анализа показателей. Уже тогда был выдвинут ряд требований, созвучных с теми, которые предъявляются к анализу в настоящее время. Отмечалась необходимость нормирования расхода материалов, рекомендаций по анализу фонда заработной платы, использования оборудования, отчетных калькуляций себестоимости продукции и т.д.

В 1926 году вышла в свет книга  А.Я. Усачева "экономический анализ баланса", где впервые появляется словосочетание "экономический анализ" вне связи с учетом и контролем.

Более полно и всесторонне в 20-е годы разрабатывались принципы и методы экономического анализа  в кооперативных предприятиях. Этому  способствовали использование опыта, имевшегося в дореволюционной России. Наиболее значительным исследованием того периода является работа Н.Р. Вейцмана "Счетный анализ (методы исследования по данным бухгалтерии)". В ней заложены исходные данные, развитые в более поздних работах. В 20-е годы на русский язык переводятся работы по экономическому анализу зарубежных авторов: Иоганна Шерра (Швейцария), Пауля Геретнера (Англия), Джеймса Блисса (США) и др.

Строительство крупных предприятий, рост потребительской кооперации, расширение торговли, создание коллективных хозяйств на селе поставили перед учетом, контролем и экономическим анализом ряд принципиально новых задач, связанных с укреплением хозрасчета. Если до 30-х годов экономический анализ развивался как анализ баланса, то в 30-е годы намечается комплексное использование экономической информации для экономических разработок. Экономическому анализу стали подвергаться все основные элементы производственного процесса - трудовые, материальные факторы и факторы средств труда.

Достаточно активно в период НЭПа осуществлялись аналитические  разработки деятельности предприятий и организаций потребительской кооперации.

Экономический анализ в торговле развивался поначалу несколько быстрее чем  в промышленности. Этому способствовали использование опыта аналитических  разработок, имевшихся в дореволюционной  потребительской кооперации, наличие достаточно опытных кадров старых кооператоров, создание городских кооперативов и значительный их рост в сельской местности, образование районных и губернских союзов, организация центросоюза и формирование во всех кооперативных союзах большой группы работников, связаннвх с инспектированием, инструктированием и ревизией местных кооперативов.

Инструкторы-организаторы, инструкторы-ревизоры по роду своей деятельности должны хорошо знать бухгалтерский и  статистический учет, свободно и экономически грамотно читать балансы и отчеты, всесторонне анализировать торгово-финансовую деятельность кооперативных предприятий. Именно из инструкторского, ревизорского и бухгалтерского персонала кооперативных организаций вышли экономисты-аналитики и первые научные работники в области экономического анализа.

Первые работы в области комплексного анализа деятельности предприятия  и элементов производства принадлежат  А.Я. Локшину ("Анализ отчета". 1934 г.), Н.Р. Вейцману ("Счетный анализ - основные приемы анализа по данным учета". 1937 г.) и др.

Большое значение для развития экономического анализа имели публикации Методических указаний по проверке и анализу финорганами  балансов и годовых отчетов (1938 г.) и выход сборника "Консультации по вопросам проверки и анализа годовых отчетов и балансов" (1940 г.). Это сказалось не только на аналитической практике, но, главное, способствовало разработке теоретических проблем экономического анализа. В этот период экономический анализ пополнился новыми приемами и методами, что способствовало углубленному изучению экономики предприятий: началась дифференциация анализа по отраслям народного хозяйства и отраслям промышленности. Анализ приобретает строгую логическую последовательность. Итог практических разработок в области экономического анализа был подведен в книге С.К. Татура "Анализ хозяйственной деятельности" (1940 г.). Таким образом к 1940 году экономический анализ окончательно сформировался как отрасль знаний в методологическом плане и в отраслевом направлении.

В 30-40 годы экономический анализ окончательно сформировался в качестве самостоятельной дисциплины высших учебных заведений. Если поначалу вопросы анализа в курсе бухгалтерского учета обособлялись в виде раздела "Анализ баланса и отчета", то с начала 30-х годов учебными планами учетно-экономических факультетов предусматривалась самостоятельная дисциплина "Анализ хозяйственной деятельности, а позднее "Теория экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности". Содержанием их стало не только изучение финансовых показателей по данным баланса, но и комплексное исследование экономики предприятия с использованием всего арсенала учетно-отчетных данных. С одной стороны, это стимулировало научные исследования и разработку учебников в этой области, с другой - подготовка высококвалифицированных специалистов обеспечила внедрение научно обоснованной методики анализа в практику.

Научные исследования в области  анализа продолжались как в части  пополнения аналитического арсенала соответствующими методами и приемами, так и в части углубления изучения экономики предприятий. Последнее нашло отражение в последующей, довольно активной дифференциации анализа по отраслям народного хозяйства.

Итак, в предвоенные годы экономический  анализ как отрасль знаний окончательно не только сложилась в общеметодологическом плане, но и получила достаточно широкое развитие в отраслевом направлении (как по отраслям народного хозяйства, так и в части внутриотраслевой специализации). Сложный комплекс условий и причин, определяющих хозяйственную деятельность предприятий различного производственного профиля, органическое сочетание факторов технологического, организационного и экономического характера обусловили появление комплексного технико-экономического анализа.