Расчет накладных

Наиболее часто в практической работе экономисты сталкиваются с проблемой  правильного включения накладных (косвенных) расходов в себестоимость  продукции (работ, услуг) при составлении  плановых калькуляций. Это связано прежде всего с отсутствием в нормативных документах по ценообразованию четкого порядка включения накладных расходов в цену товара. При этом каждая отрасль производства имеет свою специфику, которая задает определенный порядок исчисления и включения в формируемую цену (тариф) накладных расходов. Такой порядок содержится в отраслевых инструкциях по формированию цен (тарифов) на продукцию (работы, услуги).  
В данной статье мы попытаемся рассмотреть различные методы распределения и включения накладных расходов в цену товара в промышленных организациях. 
Состав, особенности исчисления и распределения накладных расходов 
Накладные расходы относятся к условно-постоянным расходам и подразделяются на общехозяйственные и общепроизводственные.  
Под общепроизводственными расходами понимаются расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных цехов, а также затраты по эксплуатации машин и оборудования.  
В общехозяйственные расходы включаются затраты на управление организацией, общехозяйственные сборы и отчисления, общезаводские расходы непроизводительного характера. Иными словами, общехозяйственные расходы - это расходы, обеспечивающие функционирование организации как единой экономической системы. 
Важнейшими вопросами, от верного решения которых зависит правильность формировании цен (тарифов), являются выяснение принадлежности тех или иных затрат к накладным или прямым расходам и выбор оптимального метода распределения накладных расходов. 
В соответствии с п.2.1 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановлением Минэкономики РБ № 183 отпускные цены на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и тарифы на услуги (работы) формируются на основе плановой себестоимости. Затраты, включаемые в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), рассчитываются по нормам, утверждаемым руководителем организации, и нормативам, определяемым в установленном порядке. 
Исходя из вышеизложенного, общепроизводственные и общехозяйственные расходы также следует рассчитывать на основании установленных норм и нормативов с последующим распределением выбранным способом. Способ распределения накладных расходов устанавливается в приказе об учетной политике организации на год и в течение этого периода не может быть изменен. 
На практике наиболее часто применяется способ расчета накладных расходов исходя из фактической суммы условно-постоянных затрат за предшествующий отчетный период (год, полугодие или квартал) пропорционально сумме основной заработной платы основных производственных рабочих за тот же период. Этот способ является наиболее простым в расчетах, но в то же время имеет некоторые недостатки. Как известно, при увеличении объема производства продукции размер условно-постоянных расходов в себестоимости единицы продукции снижается. В связи с этим необходимо корректировать расчет накладных расходов, принимая во внимание изменившееся соотношение объема производства, суммы условно-постоянных расходов и расходов на заработную плату основных производственных рабочих. 
Остановимся на некоторых методах включения накладных расходов в формируемую цену (тариф). 
Включение в цену накладных расходов исходя из фактически сложившихся затрат в предыдущем отчетном периоде 
Существуют следующие методы распределения накладных расходов, основанные на фактически сложившихся в предыдущем отчетном периоде суммах затрат: 
1) пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат), увеличенной на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. Этот метод является наиболее подходящим для организаций, у которых в различных подразделениях имеет место разный уровень механизации и автоматизации (особенно для организаций машиностроения и металлообработки), поскольку позволяет полнее учесть как трудоемкость изготовления различных видов продукции, так и степень механизации и автоматизации производственного процесса; 
2) пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат). Данный метод может использоваться организациями, у которых различные подразделения имеют примерно одинаковый уровень механизации и автоматизации производства (например, в швейных, обувных, кожевенных, консервных организациях); 
3) пропорционально количеству (массе) изготовленной или добытой продукции (металлургия, производство строительных материалов, горнодобывающая промышленность); 
4) пропорционально стоимости материальных ресурсов. Такой способ распределения применяется в случаях, когда материальные затраты составляют значительную долю в себестоимости продукции; 
5) пропорционально полной (производственной) себестоимости. Указанный метод иногда применяется в целях обеспечения более удобного планирования, а также анализа состава затрат. 
Проблема метода распределения накладных расходов пропорционально заработной плате основных производственных рабочих с учетом премиальных доплат и надбавок 
При применении метода распределения накладных расходов пропорционально фонду оплаты труда основных производственных рабочих (или же пропорционально заработной плате основных производственных рабочих с учетом прогрессивно-премиальных доплат и надбавок) следует учитывать один немаловажный фактор. 
К основной заработной плате относится заработная плата (прочие начисления) за отработанное в организации время. В нее включаются: 
выплаты за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда; 
выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты в размерах, предусмотренных действующим законодательством, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д.; 
выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в т.ч. надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д. 
Дополнительная заработная плата - это начисления за неотработанное время, куда входят: 
оплата в соответствии с действующим законодательством ежегодных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, исполнением государственных обязанностей; 
выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов; 
вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данной организации); 
оплата согласно действующему законодательству учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также лицам, поступающим в аспирантуру. 
Исходя из подп.1.5 п.1 Декрета Президента РБ от 27.03.1997 № 10 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты учитываются в составе затрат, увеличивающих себестоимость, только в размере 30 % заработной платы по сдельным расценкам, тарифным ставкам (должностным окладам) в расчете на одного работника.  
Основываясь на данной норме, экономисты организаций при исчислении основной заработной платы для включения ее в себестоимость продукции к сдельным расценкам прибавляют сумму планируемых затрат на премирование в размере 30 % от установленной расценки. Размер накладных расходов, включаемых в цену продукции, определяется исходя из рассчитанной таким образом основной заработной платы. При этом если сумма фактически начисленных премий в целом по организации окажется ниже 30 % сдельных расценок, тарифных ставок (должностных окладов) в расчете на одного работника, то цена продукции окажется необоснованно завышенной. 
Пример  
Сумма накладных расходов по организации - 2 000 тыс.руб., сумма начислений по сдельным расценкам основных производственных рабочих в целом по организации - 700 тыс.руб., сумма премий, начисленных основным производственным рабочим, - 150 тыс.руб., сдельная расценка за изготовление 1 детали - 100 руб. В случае применения метода распределения накладных расходов пропорционально заработной плате основных производственных рабочих с включением прогрессивно-премиальных доплат сумма накладных расходов в цене продукции составит: 
2 000 000 х 130 % х 100 / (700 000 + 150 000) = 306 (руб.). 
При расчете накладных расходов пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих (без включения прогрессивно-премиальных доплат) сумма накладных расходов в цене продукции составит: 
2 000 000 х 100 / 700 000 = 286 (руб.). 
 
Приведенный пример показывает, что применение таких методов распределения, как распределение накладных расходов пропорционально фонду оплаты труда основных производственных рабочих или же пропорционально заработной плате основных производственных рабочих, в которую включены прогрессивно-премиальные доплаты, может привести к необоснованному завышению цены, а следовательно, и к применению штрафных санкций. 
Из вышеизложенного следует, что целесообразнее применять метод распределения накладных расходов пропорционально заработной плате основных производственных рабочих без прогрессивно-премиальных доплат. 
Выводы 
Рассмотрев способы включения накладных расходов в цену товаров, можно сделать вывод, что каждый из способов имеет свои преимущества и недостатки.  
Способ включения накладных расходов исходя из фактической суммы расходов, сложившихся в предшествующем отчетном периоде, менее трудоемок в применении. Его целесообразнее применять в организациях, которые не обязаны соблюдать предельные уровни рентабельности при формировании цен. В этом случае неточность планирования накладных расходов можно нивелировать увеличением доли прибыли в цене. 
Если же организация обязана соблюдать предельные уровни рентабельности, то более практично применять метод включения в цену накладных расходов на основе плановых смет. Этот способ позволяет покрыть все фактические затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением организацией в целом.