Предмет и методы анализа хозяйственной деятельности

ВВЕДЕНИЕ

Я начала курсовую работу  словами известного американского специалиста по теории финансов Джека Трейнора, которые, на мой взгляд, весьма ярко отражают значимость информационных источников и их анализа с позиции выживания бизнеса в условиях конкурентной борьбы. Мысль о том, что эффективность управления предприятием в значительной степени определяется качеством информационной базы и тщательностью ее аналитической обработки, безусловно, не нова. Однако с учетом специфики менталитета российских экономистов-практиков, многие годы работавших в условиях директивной экономики с ее оригинальным подходом к трактовке и реализации общих функций управления, она приобретает новое звучание.

Последнее десятилетие XX века были созданы первые реально самостоятельные предприятия, существенно расширились возможности выхода отечественных компаний на международные рынки, начал зарождаться рынок капитала, подверглась коренной реконструкции банковская система страны. Появились новые понятия и категории, либо подвергавшиеся в годы советской власти остракизму, либо вовсе не известные широкому кругу предпринимателей, экономистов, бухгалтеров, финансистов - такие, как бизнес, капитал, финансовый инструмент, лизинг, факторинг и др. Новые условия организации и ведения бизнеса потребовали не только внедрения принципиально иных способов хозяйствования, но и изменения взглядов на сущность и содержание основных функций, выполняемых специалистами для обеспечения ритмичной и прибыльной работы предприятия. В числе этих функций - анализ.

   Анализ - весьма емкое понятие, лежащее в основе всей практической и научной деятельности человека. Аналитические методы столь распространены в науке, что зачастую под словом "анализ" понимают любое исследование вообще, как в естественных и гуманитарных науках, так и в практической деятельности. Процедуры анализа входят составной частью в любое научно-практическое исследование (прикладное или фундаментальное) и обычно образуют его первую стадию, когда исследователь переходит от простого описания нерасчлененного явления к

изучению его строения.

С научной точки зрения анализ есть выделение сущности процесса или  явления путем определения и  последующего изучения всех его сторон и составляющих частей, обнаружения  основы, связывающей все части  в единое целое, и построение на этой основе закономерностей его развития. Анализ - процедура мысленного, а иногда и реального расчленения объекта или явления на части. По результатам анализа делаются выводы о внутренней структуре анализируемого предмета или явления и наилучших способах обращения с ним или его использования. Процедурой, обратной анализу, является синтез, с которым анализ сочетается в практической и познавательной деятельности.

Анализ финансово-хозяйственной  деятельности (АФХД) предприятия является важной частью, а по сути, основой  принятия решений на микроэкономическом уровне, т.е. на уровне субъектов хозяйствования. Не следует, однако, воспринимать этот вид анализа как простое "расчленение" объекта и описание составляющих его частей. Любой экономический  субъект является сложной системой со множеством взаимосвязей как между  его собственными составляющими, так  и с внешней средой. Простое  выявление и описание этих связей тоже мало что даст для практической деятельности. Гораздо важнее другое: с помощью аналитических процедур выявляются наиболее значимые характеристики и стороны деятельности предприятия  и делаются прогнозы его будущего состояния, после чего на основе этих прогнозов строятся планы производственной и рыночной активности и разрабатываются  процедуры контроля за их исполнением.

Для всех экономических наук общим  объектом изучения являются производственные отношения. Благодаря этому все  экономические науки объединяются в систему, при этом у каждой из них есть свой предмет, отличный от других. По мере развития производственных отношений и экономических связей постоянно повышалась и роль анализа  финансово-хозяйственной деятельности отдельных экономических субъектов. Это требовало все более широкого развития его теоретической базы и методик, разработки новых, более  информативных подходов и процедур.

В литературных источниках встречаются  различные подходы к определению  того, что является предметом АФХД. Самый простой (и наиболее разработанный  еще в эпоху социалистического  хозяйствования) подход подразумевает, что предметом анализа является использование предприятием своих  материальных и трудовых ресурсов с  точки зрения выполнения "спущенных  сверху" производственных планов. Более  широкий подход относит к сфере  анализа финансово-хозяйственной  деятельности все хозяйственные  процессы, включая производственное планирование на самом предприятии  и оценку результативности использования  всех ресурсов, в том числе финансовых.

На самом же деле, в самом общем  смысле предметом анализа финансово-хозяйственной  деятельности можно считать структуру  и содержание информационных потоков на предприятии. Говоря о финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, следует принимать во внимание следующие ее особенности.

Во-первых, функционирование предприятия, его деловая активность носит  цикличный характер. Анализ рекомендуется  проводить на всех фазах экономического цикла.

Во-вторых, на ход хозяйственных  процессов оказывают влияние  множество факторов объективного и  субъективного характера. Все эти  факторы в процессе АФХД необходимо тщательно изучать.

В-третьих, для отражения полной картины состояния предприятия  важны не только количественные, но и качественные характеристики его  деловой активности. Их анализ - важная часть АФХД.

В-четвертых, анализу на предприятии  подвергается не только производственная и финансовая сфера, но и юридические, социальные и экологические аспекты  его функционирования.

В-пятых, не следует отождествлять  предметы и сферы деятельности бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной  деятельности. Хотя обе науки изучают  хозяйственную деятельность экономических  субъектов, главная задача первой из них состоит в сплошном и непрерывном  учете хозяйственных средств  и их источников, причем в денежном измерении. Главная же задача АФХД - оценка результатов хозяйственной  деятельности, выявление факторов, обусловивших успехи и неудачи в  анализируемом периоде, а также  планирование и прогнозирование  деятельности предприятия на будущее. Она решается с помощью не только стоимостных данных бухгалтерского учета, но и данных оперативного и  статистического учета в различных  единицах измерения.

Экономический анализ как инструмент познания окружающей экономической  действительности возник одновременно с бухгалтерским учетом в Древнем  Египте примерно за 4000 лет до нашей  эры. Совершенствуясь параллельно  с методами и практикой управления, он получил значительное теоретическое  и практическое распространение  лишь в эпоху бурного развития капиталистических форм хозяйствования. Несмотря на то, что отдельные методы и процедуры анализа получили широкое признание при принятии управленческих решений еще в  первые десятилетия XX в., в самостоятельную науку АФХД вылился сравнительно недавно - лишь в 60-е годы. Возникновение его, а точнее, обособление в специальную отрасль знания, обусловлено двумя основными закономерностями общественного развития:

практической потребностью в систематизации методов и методик анализа  в условиях значительного усложнения хозяйственных связей, необходимостью перехода от эвристических и описательных методов познания к математическим и вероятностным;

дифференциацией наук как объективной  закономерностью развития научной  деятельности.

Одновременно с процессами дифференциации в развитии науки идут и процессы интеграции различных отраслей знания, их взаимопроникновения. Не всегда можно  провести четкую грань между анализом финансово-хозяйственной деятельности предприятия и управленческим или  бухгалтерским учетом, менеджментом и теорией принятия решений. Роль АФХД в совокупности экономических  дисциплин достаточно важна, а его  место среди них определяется в первую очередь принятой классификацией.

Приведенная на рис. 1.1 классификация  экономических наук ставит во главу  угла степень обобщения и формализации данных, с которыми работают экономисты: фундаментальные экономические  дисциплины имеют дело с наиболее общими закономерностями развития экономики  и ее субъектов, используя в своих  исследованиях предельно математизированный и достаточно сложный инструментарий. Прикладные исследования обычно нацелены на изучение условий функционирования конкретных экономических субъектов, больших (как, например, целые страны) или малых (как, например, система  ведения бухгалтерского учета отдельно взятого предприятия). В составе  прикладных экономических дисциплин  выделяют функциональные, нацеленные на разработку способов ведения хозяйственной деятельности и оценку действенности их применения, и специальные, имеющие дело с отдельными аспектами экономики. Функциональные дисциплины изучают общие функции, связанные с процессом принятия управленческих решений и его информационным обеспечением, а специальные разделы рассматривают конкретные формы экономических отношений в разных аспектах. Анализ финансово-хозяйственной деятельности в той или иной степени связан со всеми вышеназванными областями экономических наук, однако теснее всего - с функциональными, имеющими дело с учетной информацией. Данные, генерируемые в ходе процедур управленческого и бухгалтерского учета, лежат в основе АФХД. Именно этими данными оперирует аналитик. Следует понимать, однако, что сами по себе цифры ни о чем не говорят, для их обработки и интерпретации привлекаются различные математические методы, в первую очередь связанные со статистикой и эконометрикой.

Глава 1 ПРЕДМЕТ, СОДЕРЖАНИЕ И ЗАДАЧИ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1. Предмет и объекты анализа хозяйственной деятельности

Каждая наука имеет свой предмет  исследования, который она изучает  с соответствующей целью присущими  ей методами. Нет предмета исследования - нет и науки. Определение предмета имеет принципиальное значение для  обоснования самостоятельности  и обособленности той или иной отрасли знаний.

Философия под предметом любой  науки (включая и АХД) понимает какую-то часть или сторону объективной  действительности, которая изучается  только данной наукой. Один и тот  же объект может рассматриваться  различными науками. Каждая из них находит  в нем специфические стороны  или отношения.

Предметом той или иной науки  следует считать то специфическое, что позволяет отличить ее среди  множества других наук. Например, в  медицине объектом изучения является человек. Предметом же исследования отдельных медицинских наук служат органы, части человека, их функции  и взаимодействия. То же самое наблюдается  и в экономике.

Хозяйственная деятельность является объектом исследования многих наук: экономической  теории, макро- и микроэкономики, управления, организации и планирования производственно-финансовой деятельности, статистики, бухгалтерского учета, экономического анализа и  т.д. Экономика изучает воздействие общих, частных и специфических законов на развитие экономических процессов в конкретных условиях отрасли или отдельного предприятия. Статистика исследует количественные стороны массовых экономических явлений и процессов, которые происходят в хозяйственной деятельности. Предметом бухгалтерского учета является кругооборот капитала в процессе хозяйственной деятельности. Он документально отражает все хозяйственные операции, процессы и связанное с ними движение средств предприятия и результаты его деятельности.

Что же является предметом анализа  хозяйственной деятельности?

Нужно отметить, что определение  предмета любой науки — очень  сложная задача, в том числе  и в экономическом анализе. Несмотря на то что этот вопрос разрабатывается  уже несколько десятилетий, окончательная  точка в определении предмета АХД еще не поставлена. В специальной  литературе по АХД можно встретить  десятки самых разных его формулировок. Все определения предмета АХД, которые  наиболее часто встречаются в  литературе и которые более-менее  соответствуют его сущности, можно  сгруппировать следующим образом:

а) хозяйственная деятельность предприятий;

б) хозяйственные процессы и явления.

При более внимательном рассмотрении этих определений можно заметить, что анализ изучает не саму хозяйственную деятельность как технологический, организационный процесс, а экономические результаты хозяйствования как следствия экономических процессов. Поэтому в последнее время большинство исследователей этой проблемы предметом АХД считают экономические процессы, которые происходят в результате хозяйственной деятельности. Однако, как уже указывалось, хозяйственная деятельность предприятия и те процессы, что в ней происходят, являются объектом изучения многих наук.

В этих определениях наблюдается идентификация предмета АХД с его объектами и не найден водораздел АХД с другими  науками, изучающими хозяйственную  деятельность предприятия или хозяйственные  явления и процессы, проистекающие  в ней. Данные определения не содержат то специфическое, что позволяет  отличить АХД от других наук. В целях  ограничения объекта исследования в некоторых определениях предмета указывается цель АХД: оценка достигнутых  результатов и выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия.