1.4 Составление и представление письма-обязательства и договора.
На практике письму-обязательству
должно предшествовать официальное
предложение экономического субъекта
с просьбой об оказании аудита и (или)
сопутствующих услуг, такие отношения
принято называть преддоговорной
перепиской. Письмо-обязательство направляется
исполнительному органу экономического
субъекта руководителю до заключения
договора на проведение аудита во избежании
неправильного понимания или условий
предстоящего договора.
В интересах и клиента и аудитора,
существует необходимость в том, чтобы
письмо-обязательство было послано клиенту
перед началом аудита – это поможет избежать
многих недоразумений по окончании аудиторской
проверки в отношении обязательств обеих
сторон.
На практике в нем содержаться
указания на очевидность аудита – на необходимость
проведения контрольных тестов для
выявления достоверности бухгалтерского
учета и в частности расчетов по оплате
труда в ООО «Лотос-М», и эффективности
контроля на предприятии, а также выполнения
процедур для установления обоснованности
, точности и достоверности данных учета
и соответствия принятого порядка учета
законодательным актам.
Основное содержание письма-обязательства
на примере ниже представленного
составляют следующие аспекты:
описание объектов аудита бухгалтерского учета и
финансовой отчетности, определение его
масштабов(сроков проверки и содержание)
ответственность клиента за достоверность представляемых данных
определение границ аудита, включая ссылки на действующие нормативные документы, законодательство или рекомендации
профессиональных аудиторских объединений,
правил которых придерживается аудитор
вид заключения , отчета или иного рода обобщений результатов аудиторской деятельности
определение риска не выявления существенных неточностей или ошибок в учете из-за несовершенства
системы внутреннего контроля клиента
обеспечение сводного доступа ко всем записям синтетического и аналитического учета, документации и любой другой информации, изучаемой при аудите
обязательство аудитора по соблюдению коммерческой тайны
Аудитор по своему усмотрению может
включить:
просьбу о предоставлении ему необходимой письменной информации
вопросы о предоставлении клиентом в предоставленный срок получения письма-обязательства ,а также условия оплаты аудита
Целесообразно в письме- обязательстве
о согласии на проведение аудита разделяется
ответственность аудитора и ответственность
клиента. Под ответственностью аудитора
понимаются моральные и материальные
обязательства аудитора перед клиентом
в соответствии с действующим законодательством
и соглашением сторон. Аудитор несет
ответственность за свое заключение, а
под ответственностью клиента понимается
его обязательство предоставлять полную
информацию для аудиторской проверки
, вести бухгалтерский учет и составлять
финансовую отчетность , соответствующую
действующему законодательству и нормативным
документам ,и использовать аудиторское
заключение по назначению.
На практике
в соответствии с правилом (стандартом),аудитор
может не направлять письмо-обязательство
повторно и в следующем году работать
в соответствии с условиями прошлогоднего
письма-обязательства. Тем не менее существуют
случаи, когда он должен оговорить условия
работы с клиентом еще раз.
Письмо-обязательство
о согласии на проведение аудита
в ООО «Лотос-М».
Исходящий №
351
Дата 05.01.2001г.
Ген. Директору Вовку Михаилу
Михайловичу.
Глубокоуважаемый
Михаил Михайлович!
Ваше предложение
о проведении аудиторской проверки
в ООО «Лотос-М» нами принимается
согласно действующим положениям и
нормам аудита, проверке будут подвергнуты
штатное расписание ,положения, приказы,
распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового
характера(подряда, возмездного оказания
услуг и т.д.), договоры личного страхования,
табеля учета использования рабочего
времени и учета заработной платы(ф№ Т-12),
наряды, путевые листы, листки временной
нетрудоспособности, исполнительные листы,
расчетно-платежные, платежные и расчетные
ведомости(фф№ Т-49, Т-51, Т-53), лицевые счета(ф№
Т-54), и налоговые карточки работников,
авансовые отчеты с приложенными к ним
первичными документами, акты инвентаризации
имущества, учетные регистры(журналы-ордера,
ведомости), главная книга, бухгалтерский
баланс с прилагаемыми к нему формами.
Целью аудита
будет являться выражение мнения
нашей аудиторской фирмой о достоверности
бухгалтерской отчетности ООО «Лотос-М»
за 1, 2,3 и 4 квартал 2001года во всех аспектах.
Для обоснования своих выводов мы применим
ряд тестов и процедур проверки достоверности
и достаточности учетной информации, состояния
внутреннего контроля, в реализации которых
надеемся на помощь работников вашей организации.
Ввиду большого
объема подлежащих аудиту документов,
выборочного характера тестов и
других свойственных аудитору ограничений
имеется определенный риск не обнаружения
ошибок и неточностей. Мы сделаем
все, чтобы свести данный риск к разумному
минимуму, но гарантировать абсолютную
точность выводов не можем.
О выявленных
отклонениях в бухгалтерском
учете и отчетности от установленного
порядка, равно как об обнаруженных
нами фактах преднамеренных искажений
бухгалтерской отчетности, вы будете проинформированы
нашим письменным отчетом .
Напоминаем
вам об ответственности руководства
за составление финансовой отчетности,
включая соответствующее отражение
первичных данных учета, обеспечение адекватных бухгалтерских
записей и внутреннего контроля, выбор
и применение учетных решений . Мы просим
от руководства ООО «Лотос-М» письменного
подтверждения достоверности и полноты
предоставленной для аудита информации.
Надеемся на всестороннее сотрудничество
с вашим персоналом и то, что в наше распоряжение
предоставят любые записи, документацию
и другую информацию, необходимую для
проведения аудиторской проверки. Рассчитываем,
что на наших сотрудников не будет оказываться
давление в любой форме с целью изменения
мнения о достоверности вашей бухгалтерской
отчетности. Нарушения данного условия
является согласно принятым в аудите нормам
основанием для досрочного прекращения
нами договора на проведение аудита. Наш
гонорар, будет определен по мере выполнения
работы, в зависимости от времени, требуемого
для проведения аудита, от прямых текущих
расходов. Оплата отдельных видов работ
может изменится в соответствии со степенью
ответственности, опытом и требуемым уровнем
квалификации аудиторов и ассистентов.
Просим Вас,
подписать и вернуть приложенную
копию письма с указанием ее соответствия
вашему пониманию соглашений по аудиту,
достоверности бухгалтерской отчетности
или направить нам замечания
по его содержанию.
Ген. Директор
аудиторской фирмы «Радуга»
Краснов Сергей
Владимирович
дата 05.01.2001г.
С условиями
проведения аудиторской проверки
в ООО «Лотос-М» согласен.
Ген. Директор
ООО «Лотос-М»
Вовк Михаил
Михайлович
дата 06.01.2001г
После того, как
экономический субъект получил
письмо-обязательство и с условиями
его ознакомился и согласен на проведение
аудиторской проверки, клиент и аудиторская
фирма заключают договор на оказание аудиторских
услуг.
А для того,
чтобы снизить аудиторский предпринимательский
риск, т.е. риск неудачи аудиторской проверки на практике
аудиторская организация должна иметь
надежные критерии оценки потенциальных
клиентов, в том числе для включения в
текст договора определенных дополнительных
условий. Неудачный, непродуманный, опрометчивый
выбор клиента, может привести к значительным
финансовым и моральным издержкам, нанести
ущерб репутации аудиторской организации.
На практике
аудиторская организация должна
собрать объективную информацию
о потенциальном клиенте. Клиентов
аудиторских фирм можно разделить
на несколько типов, например, в зависимости
от взаимоотношений «клиент-аудитор»,
в ходе аудиторской проверки:
- формально-официальный
: клиенты этого типа
не собираются устанавливать
с аудитором тесные контакты
и требуют быстрейшего проведения
аудиторской проверки. От аудитора в этом случае
требуется только подготовка и выдача
аудиторского заключения с минимальными
для клиента затратами времени и издержками;
- неформальный
: к этому типу относятся
клиенты, которые устанавливают
с аудитором тесный контакт
и надеются на его помощь. В этом
случае внешний аудитор наряду с основной
работой выполняет и некоторые функции
внутреннего аудита, сохраняя при этом
свою независимость , а также, как правило,
оказывает ряд побочных услуг(консультирование,
анализ, оказание практической помощи).
Аудитор должен
определить тип клиента собрав о
нем всю объективную информацию
до заключения с ним договора на
проведение аудита.
Источниками
такой информации могут быть:
средства массовой информации (газеты, журналы, радио и телевидение и др.)
деловые партнеры потенциального клиента
другие источники информации
В процессе принятия
решения о начале работы с новым
экономическим субъектом на практике
необходимо выяснить следующее:
Характер взаимоотношений с налоговыми органами, банками, страховыми организациями, акционерами и другими пользователями отчетности потенциального клиента;
Причины побудившие экономический субъект обратится к услугам аудиторской организации;
Причины сменить аудиторскую организацию, если этот факт имеет место;
Объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, хозяйственного законодательства РФ при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, недостатков организации системы внутреннего контроля, выявлены предыдущими аудиторскими проверками и проверками налоговых органов;
Виды деятельности экономического субъекта и наличие лицензии на них, если какие-либо из них подлежат обязательному лицензирования. При этом следует руководствоваться перечнем лицензируемых видов деятельности, установленным Федеральным законом РФ №158-ФЗ от 29.09.98г. «О лицензировании отдельных видов деятельности»;
Наличие всей документации, необходимой для проведения проверки: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, по всем видам деятельности и в частности расчетов по оплате труда;
Происходила ли в течении отчетного периода, за который планируется проведение аудиторской проверки, смена руководства предприятия, главного бухгалтера, иного персонала;
Не планирует ли организация в ближайшее время существенно сократить объемы производства продукции(работ, услуг), объявить о банкротстве, ликвидироваться;
Если результаты проведенной
работы указывают на то, что аудиторский
профессиональный риск аудиторской организации будет слишком
высоким при работе с данным клиентом,
а проверка слишком трудоемкой, то договор
на проведение аудиторской проверки может
быть и не заключен. Также аудитору следует
помнить, что финансовые затраты по расторжению
ранее заключенного договора в одностороннем
порядке по инициативе аудитора могут
превысить сумму, за услуги аудитору по
ниже прилагающемуся договору на оказание
аудиторских услуг
Договор на оказание
аудиторских услуг.
Договор №200
Москва
03.01.2005
Аудиторская
фирма «радуга» именуемая в дальнейшем
Исполнитель, в лице Генерального директора Краснова Сергея Владимировича , действующего на основании
Устава, с одной стороны, и ООО «Лотос-М»,
именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице
Генерального директора Вовка М.М., действующего
на основании Устава, с другой стороны,
заключили настоящий договор о нижеследующем.